Salpa Consulting

CIRCOLARE n.46 - Decreto aiuti quater - Principali novità

DL 18.11.2022 n. 176 (c.d. decreto “Aiuti-quater”) - Principali novità

1 PREMESSA
Con il DL 18.11.2022 n. 176, pubblicato sulla G.U. 18.11.2022 n. 270, sono state emanate ulteriori misure urgenti in materia di sostegni contro l’aumento dei costi energetici, di altri sostegni alle imprese e di agevolazioni fiscali (c.d. decreto “Aiuti-quater”).
Il DL 176/2022 è entrato in vigore il 19.11.2022, giorno successivo alla sua pubblicazione.
Di seguito vengono analizzate le principali novità contenute nel DL 176/2022.
Il DL 176/2022 è in corso di conversione in legge e le relative disposizioni sono quindi suscettibili di modifiche ed integrazioni.

2 MODIFICHE AL C.D. “SUPERBONUS DEL 110%”
L’art. 9 del DL 176/2022 modifica la disciplina del c.d. “superbonus del 110%”, di cui all’art. 119 del DL 34/2020. Tra le principali novità si evidenzia:
la riduzione al 90% della misura della detrazione per gli interventi in condomini ed edifici con più unità immobiliari distintamente accatastate già a decorrere dal 2023, fatta eccezione per gli interventi con CILA presentata entro il 25.11.2022 e delibera condominiale adottata entro il 24.11.2022;
il prolungamento al 31.3.2023 del termine entro cui è possibile sostenere le spese per gli interventi sulle c.d. “villette” fruendo dell’aliquota al 110%, se al 30.9.2022 i lavori sono stati eseguiti per almeno il 30%;
l’estensione del superbonus agli interventi iniziati dall’1.1.2023 sulle c.d. “villette” con aliquota del 90%, a determinate condizioni;
la possibilità di rateizzare il credito derivante da sconto in fattura/cessione del credito in 10 quote annuali di pari importo (anziché 5 o 4), per i crediti derivanti da opzioni comunicate all’Agenzia delle Entrate entro il 31.10.2022.

2.1 RIDUZIONE DELL’ALIQUOTA DAL 110% AL 90%
Modificando il co. 8-bis dell’art. 119 del DL 34/2020, è previsto che gli interventi agevolati, che vengono effettuati dai condomini e dalle persone fisiche su parti comuni di edifici interamente posseduti, purché composti da massimo quattro unità immobiliari, ma anche dalle persone fisiche per gli interventi sulle singole unità immobiliari all’interno dello stesso condominio o dello stesso edificio (sempre nel limite delle due unità immobiliari per gli interventi di riqualificazione energetica), al di fuori dell’esercizio di attività di impresa, arti e professioni, beneficino del superbonus nella misura del:
110%, per le spese sostenute, a decorrere dall’1.7.2020, sino al 31.12.2022;
90%, per le spese sostenute nell’anno 2023;
70%, per le spese sostenute nell’anno 2024;
65%, per le spese sostenute nell’anno 2025.
L’agevolazione spetterebbe nella stessa misura anche per le ONLUS, le organizzazioni di volontariato (ODV) e le associazioni di promozione sociale (APS) iscritte negli appositi registri.
Disposizioni transitorie
La riduzione dell’aliquota dal 110% al 90% con riguardo alle spese sostenute nell’anno 2023, tuttavia, non si applica:
agli interventi per i quali al 25.11.2022 è stata presentata la CILA e, in caso di interventi su edifici condominiali, all’ulteriore condizione che la delibera assembleare che abbia approvato l’esecuzione dei lavori risulti adottata in data antecedente al 25.11.2022;
agli interventi di demolizione e ricostruzione degli edifici per i quali alla data del 25.11.2022 risulti presentata l’istanza per l’acquisizione del titolo abilitativo.

2.2 INTERVENTI SULLE “VILLETTE” DELLE PERSONE FISICHE
Per le persone fisiche, di cui al co. 9 lett. b) dell’art. 119 del DL 34/2020, che effettuano interventi su edifici unifamiliari, oppure su unità immobiliari “indipendenti e autonome” site in edifici plurifamiliari, il superbonus continua a spettare nella misura del 110% con riguardo alle spese sostenute entro il 31.3.2023 (non più quindi soltanto fino al 31.12.2022), a condizione che alla data del 30.9.2022 siano stati effettuati lavori per almeno il 30% dell’intervento complessivo.
I medesimi soggetti di cui alla suddetta lett. b) del co. 9, tuttavia, hanno diritto al superbonus nella misura del 90% in relazione alle spese sostenute entro il 31.12.2023 se hanno avviato gli interventi a partire dall’1.1.2023, ma a condizione che:
il contribuente sia titolare del diritto di proprietà o del diritto reale di godimento sull’unità immobiliare oggetto degli interventi;
l’unità immobiliare sia adibita ad abitazione principale;
il contribuente abbia un “reddito di riferimento” non superiore a 15.000,00 euro, determinato secondo le modalità stabilite dal co. 8-bis.1 introdotto nell’art. 119 del DL 34/2020 dal decreto “Aiuti-quater”.

2.3 INTERVENTI SU IMMOBILI NEI TERRITORI TERREMOTATI
Viene confermata la detrazione al 110% per le spese sostenute fino al 31.12.2025 per quegli immobili, di cui al co. 8-ter dell’art. 119 del DL 34/2020, situati nei Comuni colpiti da eventi sismici dove sia stato dichiarato lo stato di emergenza, fermo restando il disposto contenuto nel co. 10-bis dell’art. 119 del DL 34/2020, che prevede regole particolari di calcolo dei tetti massimi di spese detraibili al 110%, purché risultino soddisfatti tutti gli ulteriori presupposti soggettivi e oggettivi ivi contemplati.

2.4 CESSIONE DELLA DETRAZIONE E SCONTO SUL CORRISPETTIVO - UTILIZZO DEL CREDITO IN 10 RATE
Per gli interventi che danno diritto al superbonus di cui all’art. 119 del DL 34/2020, viene introdotta la possibilità di utilizzare in 10 rate annuali di pari importo i crediti d’imposta derivanti dalle comunicazioni di cessione o di sconto in fattura, di cui all’art. 121 del DL 34/2020, inviate all’Agenzia delle Entrate entro il 31.10.2022 e non ancora utilizzati, anziché in 4 o 5 rate.
A tal fine, dovrà essere inviata all’Agenzia delle Entrate un’apposita comunicazione da parte del fornitore o del cessionario secondo le modalità attuative che verranno definite da un successivo provvedimento della stessa Agenzia.
La quota di credito d’imposta non utilizzata nell’anno continua a non poter essere fruita negli anni successivi né a poter essere richiesta a rimborso.

3 CREDITI D’IMPOSTA PER L’ACQUISTO DI ENERGIA ELETTRICA E GAS - PROROGA PER IL MESE DI DICEMBRE 2022
L’art. 1 del DL 176/2022 prevede l’estensione anche per il mese di dicembre 2022 dei crediti d’imposta a favore delle imprese per l’acquisto di energia elettrica e di gas naturale, riconosciuti dall’art. 1 del DL 144/2022 (c.d. “Aiuti-ter”) per i mesi di ottobre e novembre 2022.
In particolare, in presenza delle condizioni richieste con riferimento a ciascuna agevolazione, viene previsto:
per le imprese energivore, un credito d’imposta pari al 40% delle spese sostenute per la componente energetica acquistata ed effettivamente utilizzata nel mese di dicembre 2022;
per le imprese non energivore, dotate di contatori di energia elettrica di potenza disponibile pari o superiore a 4,5 kW, un credito d’imposta pari al 30% della spesa sostenuta per l’acquisto della componente energetica, effettivamente utilizzata nel mese di dicembre 2022;
per le imprese gasivore, un credito d’imposta pari al 40% della spesa sostenuta per l’acquisto di gas naturale consumato nel mese di dicembre 2022;
per le imprese non gasivore, un credito d’imposta pari al 40% della spesa sostenuta per l’acquisto del gas naturale consumato nel mese di dicembre 2022.
Tali crediti d’imposta:
devono essere utilizzati in compensazione nel modello F24, entro il 30.6.2023;
possono essere ceduti a terzi, a determinate condizioni; il cessionario deve comunque utilizzare i crediti d’imposta entro il 30.6.2023;
non concorrono alla formazione del reddito d’impresa e della base imponibile IRAP.
Entro il 16.3.2023 i beneficiari dei crediti d’imposta dovranno comunicare all’Agenzia delle Entrate, a pena di decadenza dal diritto alla fruizione del credito non ancora fruito, l’importo del credito maturato nel 2022.

4 CREDITI D’IMPOSTA PER L’ACQUISTO DI ENERGIA E GAS RELATIVI AL TERZO TRIMESTRE 2022 E AI MESI DI OTTOBRE E NOVEMBRE 2022 - PROROGA DEL TERMINE PER L’UTILIZZO E DELLA COMUNICAZIONE
L’art. 1 co. 3 e 4 del DL 176/2022 prevede, in sostanza, la proroga al 30.6.2023 del termine, precedentemente fissato al 31.3.2023, per l’utilizzo in compensazione nel modello F24 dei crediti d’imposta riconosciuti alle imprese per l’acquisto di energia elettrica e di gas naturale:
relativi al terzo trimestre 2022 (disciplinati dall’art. 6 del DL 115/2022);
relativi ai mesi di ottobre e dicembre 2022 (disciplinati dall’art. 1 del DL 144/2022).
L’art. 1 co. 6 del DL 176/2022 prevede, in sostanza, anche la proroga al 16.3.2023 del termine, inizialmente fissato al 16.2.2023, della comunicazione all’Agenzia delle Entrate del credito, maturato nel 2022, non ancora fruito.

5 MISURE DI SOSTEGNO PER FRONTEGGIARE IL CARO BOLLETTE
L’art. 3 del DL 176/2022 ha introdotto la possibilità, per le imprese con utenze collocate in Italia, di rateizzare gli importi delle bollette, per i consumi effettuati dall’1.10.2022 al 31.3.2023 e fatturati entro il 30.9.2023, eccedenti l’importo medio contabilizzato, a parità di consumo, nel periodo tra l’1.1.2021 e il 31.12.2021.
Per assicurare la più ampia applicazione della misura, vengono introdotte due garanzie SACE, una a favore delle imprese di assicurazione che stipulino, con l’impresa richiedente la rateizzazione, una copertura assicurativa sul credito rateizzato nell’interesse del fornitore di energia e l’altra sui finanziamenti per i fornitori di energia elettrica e gas.
L’adesione al piano di rateizzazione è alternativa alla fruizione dei crediti d’imposta a favore delle imprese per l’acquisto di energia elettrica e gas naturale, per i periodi corrispondenti.

5.1 RATEIZZAZIONE DEGLI AUMENTI DELLE BOLLETTE
Le imprese con utenze collocate in Italia ad esse intestate possono chiedere la rateizzazione degli importi dovuti a titolo di corrispettivo per la componente energetica di elettricità e gas naturale utilizzato per usi diversi dagli usi termoelettrici ed eccedenti l’importo medio contabilizzato, a parità di consumo, nel periodo tra l’1.1.2021 e il 31.12.2021.
La misura opera per i consumi effettuati dall’1.10.2022 al 31.3.2023 e fatturati entro il 30.9.2023.
Per accedere alla misura, le imprese interessate devono formulare un’istanza ai fornitori, secondo le modalità che saranno definite con un decreto ministeriale, da adottare entro il 19.12.2022.
Il fornitore, entro 30 giorni dalla ricezione dell’istanza, deve offrire ai richiedenti una proposta di rateizzazione recante:
l’ammontare degli importi dovuti;
l’entità del tasso di interesse eventualmente applicato, che non può superare il saggio di interesse pari al rendimento dei buoni del Tesoro poliennali (BTP) di pari durata;
le date di scadenza di ciascuna rata;
la ripartizione delle medesime rate, per un minimo di 12 e un massimo di 36 rate mensili.
L’obbligo di offrire la proposta di rateizzazione presuppone:
l’effettivo rilascio di una garanzia SACE sui finanziamenti richiesti dai fornitori;
l’effettiva disponibilità di almeno un’impresa di assicurazione autorizzata all’esercizio del ramo credito a stipulare, con l’impresa richiedente la rateizzazione, una copertura assicurativa sull’intero credito rateizzato nell’interesse del fornitore di energia.
In caso di inadempimento di due rate anche non consecutive, l’impresa aderente al piano di rateizzazione decade dal beneficio della rateizzazione ed è tenuta al versamento, in un’unica soluzione, dell’intero importo residuo dovuto.

5.2 GARANZIA SACE A FAVORE DELLE IMPRESE DI ASSICURAZIONE
Per assicurare la più ampia applicazione della rateizzazione degli aumenti delle bollette, SACE concede, a favore delle imprese di assicurazione, una garanzia pari al 90% degli indennizzi generati dalle esposizioni relative ai crediti vantati dai fornitori di energia elettrica e gas naturale residenti in Italia, per effetto dell’inadempimento, da parte delle imprese con sede in Italia, di tutto o parte del debito risultante dai piani di rateizzazione.
La garanzia opera secondo il disposto dell’art. 8 co. 3 del DL 21/2022 convertito.

5.3 GARANZIA SACE SUI FINANZIAMENTI PER I FORNITORI DI ENERGIA ELETTRICA E GAS
Per sostenere le specifiche esigenze di liquidità derivanti dai piani di rateizzazione concessi, i fornitori di energia elettrica e gas naturale con sede in Italia possono richiedere finanziamenti bancari assistiti da garanzia pubblica, prestata da SACE alle condizioni e nei termini di cui all’art. 15 del DL 50/2022 convertito. A tale fine, l’operatività della garanzia di cui all’art. 15 del DL 50/2022 convertito è prorogata al 31.12.2023.
La garanzia è rilasciata a condizione che l’impresa che aderisce al piano di rateizzazione:
non abbia approvato la distribuzione di dividendi o il riacquisto di azioni nel corso degli anni nei quali si procede al riconoscimento della rateizzazione a favore della stessa impresa, nonché di ogni altra impresa con sede in Italia che faccia parte del medesimo gruppo cui la prima appartiene, comprese quelle soggette alla direzione e al coordinamento da parte della medesima. Se le suddette imprese hanno già distribuito dividendi o riacquistato azioni al momento della richiesta, l’impegno è assunto dall’impresa per i 12 mesi successivi;
si impegni a gestire i livelli occupazionali attraverso accordi sindacali e a non trasferire le produzioni in siti collocati in Paesi diversi da quelli appartenenti all’Unione Europea.
6 ACCISE E IVA SUI CARBURANTI - PROROGA AGEVOLAZIONI
L’art. 2 del DL 176/2022 ha prorogato la rideterminazione delle aliquote di accisa sulla benzina, sul gasolio e sul gas impiegati come carburanti, per il periodo dal 19.11.2022 e fino al 31.12.2022, nelle seguenti misure:
benzina: 478,40 euro per mille litri;
oli da gas o gasolio usato come carburante: 367,40 euro per mille litri;
gas di petrolio liquefatti (GPL) usati come carburanti: 182,61 euro per mille chilogrammi;
gas naturale usato per autotrazione: zero euro per metro cubo.
Inoltre, per lo stesso periodo, l’aliquota IVA da applicare al gas naturale usato per autotrazione è prorogata nella misura pari al 5%.
Gli esercenti i depositi commerciali di prodotti energetici assoggettati ad accisa e gli esercenti impianti di distribuzione stradale di carburanti sono tenuti a trasmettere per via telematica, entro il 13.1.2023, all’ufficio competente dell’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, i dati relativi ai quantitativi dei prodotti usati come carburante giacenti nei serbatoi dei relativi depositi e impianti alla data del 31.12.2022. La predetta comunicazione non è effettuata nel caso in cui sia disposta la proroga delle agevolazioni per le aliquote di accisa.

7 FRINGE BENEFIT - ULTERIORE INCREMENTO DELLA SOGLIA DI ESEN-ZIONE
L’art. 3 co. 10 del DL 176/2022, modificando l’art. 12 del DL 115/2022, ha ulteriormente innalzato da 600,00 a 3.000,00 euro la soglia di non imponibilità dei fringe benefit prevista per il 2022.

8 ESENZIONE IMU PER IL SETTORE DELLO SPETTACOLO - SECONDA RATA 2022 - REGIME “DE MINIMIS”
L’art. 12 co. 1 del DL 176/2022 prevede una norma di interpretazione autentica con riferimento all’art. 78 co. 3 del DL 104/2020, che dispone l’esenzione dall’IMU, per gli anni 2021 e 2022, per gli immobili che al contempo siano:
destinati a spettacoli cinematografici, teatri e sale per concerti e spettacoli;
rientranti nella categoria catastale D/3;
di proprietà di soggetti che sono anche gestori delle attività ivi esercitate.
Tali disposizioni devono interpretarsi, a norma dell’art. 12 co. 1 del DL 176/2022, nel senso che, per i suindicati immobili, la seconda rata IMU per l’anno 2022 non è dovuta, nel rispetto delle condizioni e dei limiti previsti dal Regolamento UE 18.12.2013 n. 1407, relativo all’applicazione degli artt. 107 e 108 del TFUE agli aiuti “de minimis”.
L’art. 12 co. 2 del DL 176/2022 stabilisce inoltre che il quarto comma dell’art. 78 del DL 104/2020, che subordina l’efficacia dell’agevolazione di cui all’art. 78 co. 3 del DL 104/2020 all’autorizzazione della Commissione europea, non trova applicazione per l’esenzione dalla seconda rata IMU del 2022.

9 PROROGA DELL’EFFETTUAZIONE DEI VERSAMENTI SOSPESI NEL SETTORE DELLO SPORT
L’art. 13 del DL 176/2022 interviene sulla sospensione dei versamenti disposta dall’art. 1 co. 923 - 924 della L. 234/2022, stabilita fino al 30.11.2022 dall’art. 7 co. 3-bis e 3-ter del DL 17/2022 e dall’art. 39 co. 1-bis del DL 50/2022, prorogando al 22.12.2022 l’effettuazione dei versamenti sospesi.

9.1 AMBITO SOGGETTIVO
La misura agevolativa in esame trova applicazione nei confronti delle federazioni sportive nazionali, delle discipline sportive associate, degli enti di promozione sportiva e delle associazioni e società sportive professionistiche e dilettantistiche che:
hanno il domicilio fiscale, la sede legale o la sede operativa nel territorio dello Stato;
operano nell’ambito di competizioni sportive in corso di svolgimento.

9.2 VERSAMENTI SOSPESI

Sono sospesi fino al 30.11.2022 i termini relativi ai versamenti:
delle ritenute alla fonte sui redditi di lavoro dipendente e sui redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente (di cui agli artt. 23 e 24 del DPR 600/73), che i predetti soggetti operano in qualità di sostituti d’imposta;
dei contributi previdenziali e assistenziali e dei premi per l’assicurazione obbligatoria (nonché i termini per i relativi adempimenti);
dell’IVA;
delle imposte sui redditi.

9.3 EFFETTUAZIONE DEI VERSAMENTI SOSPESI
I versamenti sospesi, comprensivi delle addizionali regionali e comunali, dovranno essere effettuati, senza applicazione di sanzioni e interessi, in un’unica soluzione entro il 22.12.2022 (in luogo del precedente termine del 16.12.2022).
Non è possibile il rimborso di quanto già versato.

10 CREDITO D’IMPOSTA PER L’ADEGUAMENTO DEGLI STRUMENTI PER LA MEMORIZZAZIONE ELETTRONICA E LA TRASMISSIONE TELEMATICA DEI CORRISPETTIVI
L’art. 8 del DL 176/2022 prevede la concessione di un contributo per l’adeguamento, da effettuarsi nell’anno 2023, degli strumenti di memorizzazione elettronica e trasmissione telematica dei corrispettivi, in ragione delle novità introdotte dall’art. 18 del DL 36/2022. Tale norma ha previsto, tra l’altro, l’introduzione della lotteria degli scontrini “istantanea”, nonché alcune modifiche in relazione alle modalità di pagamento per la partecipazione alla suddetta lotteria. In particolare, l’art. 18 del DL 36/2022 dispone che l’acquisto sia operato con metodi di pagamento elettronico di cui i partecipanti (“persone fisiche maggiorenni residenti nel territorio dello Stato”) siano titolari, che “traggano fondi detenuti su propri rapporti di credito o debito bancari o su rapporti intestati a componenti del proprio nucleo familiare certificato dal proprio stato di famiglia e costituito antecedentemente alla data di estrazione del premio” ovvero che “operino in forza di una rappresentanza rilasciata antecedentemente alla partecipazione”.

10.1 AMMONTARE DEL CREDITO D’IMPOSTA
Il contributo per l’adeguamento dei registratori telematici verrà concesso sotto forma di credito d’imposta e ammonterà al 100% della spesa sostenuta, entro un limite massimo di 50,00 euro per ogni strumento.A copertura della misura, è previsto lo stanziamento di 80 milioni di euro.

10.2 UTILIZZO DEL CREDITO D’IMPOSTA Il credito potrà essere utilizzato in compensazione mediante il modello F24 (ai sensi dell’art. 17 del DLgs. 241/97) e non sarà soggetto alle limitazioni annue (di cui all’art. 34 della L. 388/2000 e all’art. 1 co. 53 della L. 244/2007).
La fruizione verrà consentita a decorrere dalla prima liquidazione IVA periodica successiva al mese in cui la fattura relativa all’adeguamento degli strumenti è stata annotata nel registro degli acquisti. Va sottolineato che il pagamento del corrispettivo di tale fattura dovrà essere eseguito “con modalità tracciabile”.

10.3 PROVVEDIMENTO ATTUATIVO
Le modalità di attuazione della disposizione in esame verranno definite con un successivo provvedimento dell’Agenzia delle Entrate.

11 ATTIVITÀ DI TRASPORTO DI PERSONE E DI MERCI - CONCESSIONE DI CONTRIBUTI
Al fine di mitigare gli effetti economici derivanti dagli aumenti eccezionali dei prezzi dei carburanti, l’art. 14 del DL 144/2022 (c.d. “Aiuti-ter”) ha destinato:
15 milioni di euro al sostegno del settore dei servizi di trasporto di persone su strada resi ai sensi del DLgs. 285/2005, ovvero sulla base di autorizzazioni rilasciate dal Ministero delle Infrastrutture e della mobilità sostenibili ai sensi del regolamento del Parlamento europeo e del Consiglio 21.10.2009 n. 1073, ovvero sulla base di autorizzazioni rilasciate dalle regioni e dagli enti locali ai sensi delle norme regionali di attuazione del DLgs. 422/97, nonché dei servizi di trasporto di persone su strada resi ai sensi della L. 218/2003;
85 milioni di euro al sostegno del settore dell’autotrasporto di merci (ai sensi dell’art. 24-ter co. 2 lett. a) del DLgs. 504/95).
Al riguardo, l’art. 7 del DL 176/2022 ha stabilito che:
i suddetti contributi destinati al sostegno del settore dell’autotrasporto di merci sono erogati esclusivamente alle imprese aventi sede legale o stabile organizzazione in Italia;
i contributi di cui al suddetto art. 14 del DL 144/2022 si applicano nel rispetto della normativa europea in materia di aiuti di Stato.
Disposizioni attuative
Le disposizioni attuative della disciplina in esame saranno stabilite con decreti del Ministro delle Infrastrutture e dei trasporti.

12 CONTRIBUTI PER ENTI CHE GESTISCONO IMPIANTI SPORTIVI E PISCINE
L’art. 3 co. 11 del DL 176/2022 estende il contributo a fondo perduto previsto dall’art. 7 del DL 144/2022 in favore di associazioni e società sportive dilettantistiche, discipline sportive, enti di promozione sportiva e federazioni sportive che gestiscono impianti sportivi e piscine anche al CONI (Comitato olimpico nazionale italiano), al CIP (Comitato italiano paralimpico) e alla società Sport e Salute spa.
Sono altresì incrementate le risorse finanziarie stanziate.

13 CONTRIBUTI PER ENTI CHE PRESTANO SERVIZI IN FAVORE DI ANZIANI
L’art. 3 co. 12 del DL 176/2022 integra l’art. 8 del DL 144/2022 convertito che ha introdotto contributi straordinari in favore degli enti del Terzo settore a fronte dei maggiori oneri sostenuti per l’energia elettrica e il gas. Oltre ad incrementare le risorse precedentemente stanziate, viene introdotto un ulteriore contributo
riservato agli enti di seguito indicati, che erogano servizi socio-sanitari e socio-assistenziali in regime semiresidenziale e residenziale in favore di anziani:
enti del Terzo settore iscritti nel Registro unico nazionale del Terzo settore (RUNTS);
organizzazioni di volontariato (ODV) e associazioni di promozione sociale (APS) coinvolte nel processo di trasmigrazione al RUNTS;
ONLUS iscritte nell’Anagrafe tenuta dall’Agenzia delle Entrate;
fondazioni, associazioni, aziende di servizi alla persona di cui al DLgs. 4.5.2001 n. 207;
enti religiosi civilmente riconosciuti.
Il nuovo contributo straordinario è calcolato in proporzione all’incremento dei costi sostenuti nel terzo trimestre dell’anno 2022 rispetto all’analogo periodo dell’anno 2021.

14 ESENZIONE DALL’IMPOSTA DI BOLLO PER LE DOMANDE DI CONTRIBUTI A FAVORE DI SOGGETTI COLPITI DA EVENTI CALAMITOSI
L’art. 12 co. 3 del DL 176/2022 inserisce l’art. 8-ter nella tabella B allegata al DPR 642/72, che contiene gli atti esenti in modo assoluto dall’imposta di bollo.
Per effetto della nuova norma, quindi, dal 19.11.2022, sono esenti in modo assoluto dall’imposta di bollo le “domande di contributi, comunque denominati, destinati a favore di soggetti colpiti da eventi calamitosi o eccezionali oggetto di dichiarazione di stato di emergenza effettuato dalla competente autorità, per i quali vi sia un nesso di causalità con l’evento”.

 

Lo Studio rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento e approfondimento di Vostro interesse. Cordiali saluti.

 

LINK PDF ARTICOLO: CIRCOLARE N. 46 - DECRETO AIUTI QUATER - PRINCIPALI NOVITA'

---

by Salpa Consulting

CIRCOLARE n.45 - Autodichiarazione aiuti di stato

AUTODICHIARAZIONE AIUTI DI STATO

Nuovo adempimento “Dichiarazione sostitutiva di atto notorio per il monitoraggio degli aiuti di Stato ricevuti durante l’emergenza epidemiologica da Covid19” – termine invio 30 novembre 2022.
Tutte le aziende che hanno beneficiato, nel corso del 2020, 2021 e 2022 (fino al 30/6) degli aiuti rientranti nel “Quadro temporaneo per le misure di aiuto di Stato a sostegno dell’economia nell’attuale emergenza da Covid-19”, di cui alla Sezione 3.1 e 3.12 della Comunicazione della Commissione europea del 19 marzo 2020 C(2020) 1863 final, devono presentare entro il 30 Novembre 2022 all’Agenzia delle entrate un’autodichiarazione ai sensi dell’articolo 47 D.P.R. 445/2000, nella quale attestano che l’importo complessivo degli aiuti fruiti non supera i massimali previsti, come modificati con la Comunicazione C(2021) 564 del 28.01.2021.
Durante il periodo della pandemia da Covid-19, il legislatore nazionale, al fine di sostenere gli operatori economici del Paese, ha introdotto svariate agevolazioni, quali contributi a fondo perduto, bonus o ristori a favore dei contribuenti. Ad oggi, il nostro Paese, deve rispondere ai controlli della Commissione dell’Unione Europea in merito ai vincoli imposti dalla stessa agli stati membri, all’interno del Temporary Framework, in materia di concessione di aiuti di Stato. Pertanto è stato introdotto un nuovo adempimento a carico degli operatori economici, che hanno usufruito di tali misure, consistente nella predisposizione di una dichiarazione sostitutiva di atto notorio in cui dichiarare espressamente le misure economiche di cui si è beneficiato e la loro fruizione nel rispetto di determinati limiti. Tale dichiarazione, inoltre, è funzionale all’iscrizione degli aiuti stessi nel Registro Nazionale Aiuti di Stato (RNA). La dichiarazione sostitutiva di atto notorio attesta che l’importo complessivo
N. 45 14 novembre 2022
2
dei sostegni economici fruiti non superi i massimali indicati nella Sezione 3.1 e 3.12 del Temporary Framework e il rispetto delle varie condizioni previste. La dichiarazione sostitutiva deve essere inviata da tutti i soggetti che hanno ricevuto aiuti a causa dell’emergenza “Covid-19” ai sensi dell’art. 1 D.L. 41/2021, pena l’irrogazione di sanzioni pecuniarie. Non è previsto alcun esonero dall’adempimento, nemmeno per le PMI. Pertanto, al fine di poter reperire tutte le informazioni necessarie alla compilazione della predetta dichiarazione, lo Studio, oltre agli Aiuti di Stato di natura fiscale di cui è già a conoscenza avendo proceduto a suo tempo alla richiesta degli stessi, necessita di conoscere gli altri Aiuti di Stato che non sono transitati dal cassetto fiscale del contribuente o nel registro nazionale degli aiuti di stato e che POSSONO ESSERE STATI RICHIESTI DIRETTAMENTE DALLE IMPRESE o anche TRAMITE IL PROPRIO CONSULENTE DEL LAVORO, come ad esempio:
altri aiuti fiscali
- Rafforzamento patrimoniale delle imprese di medie dimensioni Art. 26 DL 34/2020
- Credito d'imposta per contenere gli effetti negativi sulle rimanenze finali di magazzino nel settore tessile, della moda e degli accessori Art. 48 Bis DL 34/2020
Aiuti sotto forma di garanzie sui prestiti
- Garanzia integrale concessa nella misura del 100% che assiste finanziamenti di importo ridotto concessi alle imprese e ai lavoratori autonomi danneggiati dalla pandemia - Art. 13 co. 1 lett. m) del DL 23/2020
- Garanzia concessa dal Fondo centrale di garanzia fino al 90% dell’importo del finanziamento - Art. 13 co. 1 lett. c) del DL 23/2020
- Fondo di garanzia ISMEA - Art. 13 co. 1, 2 e 11 del DL 23/2020
Aiuti contributivi
3
- Esonero contributivo per aziende che non richiedono trattamenti di cassa integrazione - Art. 3 del DL 104/2020 Art. 12 co. 14 e 15 del DL 137/2020 Art. 1 co. 306 - 308 della L. 178/2020
- Esonero contributivo contratto di rioccupazione - Art. 41 del DL 73/2021
- Esonero contributivo per nuove assunzioni giovani/ trasformazioni a tempo indeterminato - Art. 1 co. 10 - 15 della L. 178/2020
- Esonero contributivo per l’assunzione di donne - Art. 1 co. 16 - 19 della L. 178/2020
- Contributo per PMI titolari del servizio di distribuzione di carburante in autostrada - Art. 40 del DL 34/2020 DM 14.12.2020
- Contributi per fiere e congressi - Art. 183 co. 2 del DL 34/2020 Art. 12 co. 3 del DL 157/2020
- Contributo per fiere e congressi - Art. 38 del DL 41/2021 DM 24.6.2021
- Misure di sostegno per la riduzione del rischio di contagio nei luoghi di lavoro - Art. 95 del DL 34/2020
Si necessita pertanto che la check-list allegata alla presente venga restituita compilata entro lunedì 21 novembre p.v., indicando “importo” e “data di erogazione”. La presente dichiarazione, in assenza di eventuali proroghe, come già sopra evidenziato, deve essere presentata telematicamente entro e non oltre il 30 Novembre 2022.
SERVIZI DELLO STUDIO
In relazione a quanto sopra ed alle responsabilità connesse al corretto adempimento come sopra evidenziate, lo Studio potrà inizialmente predisporre la prima bozza della suddetta autocertificazione limitatamente a quegli incentivi richiesti per il tramite dello studio stesso.
4
Tale bozza andrà poi completata con i dati e le notizie riguardanti le altre eventuali erogazioni ricevute direttamente che dovranno essere fornite da ogni singola azienda COMPILANDO LA SCHEDA ANALITICA ALLEGATA da ritornarci entro e non oltre il 21/11/2022.
Per tale servizio, trattandosi di adempimento straordinario, escluso dai forfait di consulenza, verrà addebitato un rimborso fisso di €.250,00 (oltre ad IVA e contr. Integrativo 4%)

 

Lo Studio rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento e approfondimento di Vostro interesse. Cordiali saluti.

 

LINK PDF ARTICOLO: CIRCOLARE 45 - AUTODICHIARAZIONE AIUTI DI STATO

 

---

by Salpa Consulting

CIRCOLARE n.44 - Comunicazione LI.PE 3 trim. 2022

SCADENZA LIQUIDAZIONE IVA TERZO TRIMESTRE 2022 AL 30 NOVEMBRE 2022

Di seguito per ricordare la prossima scadenza del 30 Novembre 2022 per l’invio telematico della liquidazione periodica IVA dei mesi di Luglio-Agosto-Settembre e del terzo trimestre 2022, direttamente o tramite intermediario abilitato. Per l’invio dei dati deve essere utilizzato il modello "Comunicazione liquidazioni periodiche IVA", composto dal frontespizio, contenente anche l'informativa relativa al trattamento dei dati personali, e dal quadro VP. In caso di omessa, incompleta o infedele comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche, scatta la sanzione amministrativa da 500 a 2.000 euro. La sanzione è ridotta alla metà se la trasmissione è effettuata entro i 15 giorni successivi alla scadenza ovvero se, nel medesimo termine, è effettuata la trasmissione corretta dei dati.

L’obbligo della comunicazione liquidazione IVA, è stato introdotto a decorrere dal 1 gennaio 2017, con l’inserimento dell’articolo 21-bis Dl 78/2010.

 

MODALITA’ DI ADEMPIMENTO:

• Per i clienti la cui contabilità è gestita direttamente dal ns. Studio Associato

Lo Studio, provvederà, come di consueto, ad inviare telematicamente all’Agenzia delle Entrate il file XML della comunicazione dati delle fatture emesse e ricevute.

 

• Per i clienti che gestiscono internamente la propria contabilità e che intendono usufruire del servizio di invio del ns. studio

 

A tal fine, per chi non ha già proceduto, dovrà trasmetterci il file XML, per poter importare i dati, in congruo anticipo rispetto alla scadenza del 30 Novembre 2022, entro e non oltre il giorno 18 Novembre 2022 a mezzo e-mail,  o, come per le precedenti scadenze il modulo cartaceo allegato alla presente debitamente compilato con copia delle liquidazioni periodiche.

 

Termini di presentazione della comunicazione

La comunicazione dei dati riepilogativi delle liquidazioni periodiche IVA va presentata secondo le nuove modalità e le istruzioni delle Entrate entro l’ultimo giorno del secondo mese successivo ad ogni trimestre. La Comunicazione relativa al terzo trimestre deve essere presentata entro il 30 novembre 2022.

Di seguito una tabella di riepilogo delle scadenze per il 2022.

Trimestre di riferimento	Termine ultimo per la presentazione del modello
Gennaio-Marzo 2022	31 Maggio 2022
Aprile-Giugno 2022	30 Settembre 2022
Luglio-Settembre 2022	30 Novembre 2022
Ottobre-Dicembre 2022	28 Febbraio 2023

I contribuenti mensili compilano un modulo per ciascun mese (totale 3).

I contribuenti trimestrali compilano un solo modulo per tutto il trimestre.

I contribuenti con liquidazione sia mensile sia trimestrale con contabilità separata, compilano un modulo per ciascun mese ed uno per il trimestre (totale 4).

Si considerano tempestive le comunicazioni trasmesse entro i termini prescritti ma scartate dal servizio telematico, purché ritrasmesse entro i 5 giorni successivi alla data contenuta nella comunicazione dell’Agenzia delle entrate che attesta il motivo dello scarto.

 

Lo Studio rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento e approfondimento di Vostro interesse. Cordiali saluti.

 

LINK PDF ARTICOLO:N.44 - COMUNICAZIONE LI.PE 3 TRIM. 2022

---

by Salpa Consulting

CIRCOLARE n.43 - Aggiornamento crediti di imposta energia elettrica e gas

Oggetto: Nuove disposizioni per i crediti d’imposta energia elettrica e gas

 

• Crediti d’imposta per l’acquisto di energia elettrica e gas: proroga per i mesi di Ottobre e Novembre e nuovi importi

L’art. 1 del D.L. 23.9.2022 n. 144 (c.d. decreto “Aiuti-ter”), vedi ns. circolare n. 42/2022,  prevede l’estensione anche per i mesi di ottobre e novembre 2022 dei crediti d’imposta a favore delle imprese per l’acquisto di energia elettrica e di gas naturale.

In particolare, in presenza delle condizioni richieste con riferimento a ciascuna agevolazione, viene previsto:

1. a) per le imprese energivore, un credito d’imposta pari al 40% (prima 25%) delle spese sostenute per la componente energetica acquistata ed effettivamente utilizzata nei mesi di ottobre e novembre 2022;
2. b) per le imprese non energivore, dotate di contatori di energia elettrica di potenza disponibile pari o superiore a 4,5 kW (in luogo dei 16,5 Kw previsti nelle precedenti versioni dell’agevolazione), un credito d’imposta pari al 30% (prima 15%) della spesa sostenuta per l’acquisto della componente energetica, effettivamente utilizzata nei mesi di ottobre e novembre 2022;
3. c) per le imprese gasivore, un credito d’imposta pari al 40% (prima 25%) della spesa sostenuta per l’acquisto di gas naturale consumato nei mesi di ottobre e novembre 2022;
4. d) per le imprese non gasivore, un credito d’imposta pari al 40% (prima 25%) della spesa sostenuta per l’acquisto del gas naturale consumato nei mesi d iottobre e novembre 2022.

Tali crediti d’imposta:

- devono essere utilizzati in compensazione nel modello F24, entro il 31.3.2023;

- possono essere ceduti a terzi, a determinate condizioni; il cessionario deve comunque utilizzare i crediti d’imposta entro il 31.3.2023;

- non concorrono alla formazione del reddito d’impresa e della base imponibile IRAP.

Entro il 16.2.2023 i beneficiari dei crediti d’imposta relativi ai mesi di ottobre            e novembre dovranno comunicare all’Agenzia delle Entrate, a pena di decadenza dal diritto alla fruizione del credito non ancora fruito, l’importo del credito maturato nel 2022. Il contenuto e le modalità di presentazione della comunicazione saranno definiti con provvedimento dell’Agenzia delle Entrate.

Anche in questo caso il credito d’imposta:

- non concorre a formare il reddito imponibile ai fini delle imposte dirette e dell’IRAP;

- non è soggetto:

• al limite di Euro 250.000 per i crediti d’imposta da indicare nel quadro RU della dichiarazione dei redditi;
• al limite generale per le compensazione di Euro 2.000.000.

Nel caso in cui l’impresa non energivora e non gasivora si sia rifornita nei mesi di ottobre e   novembre 2022 dallo stesso soggetto da cui si è rifornita nei mesi di ottobre e novembre 2019, quest’ultimo deve inviare al cliente, entro 60 giorni dalla scadenza del periodo per il quale spetta l’agevolazione e a fronte di specifica richiesta, una comunicazione riportante:

- il calcolo dell’incremento di costo della componente energia e gas intervenuta nel terzo trimestre 2022 rispetto allo stesso trimestre 2019;

- l’ammontare della detrazione spettante per i mesi di ottobre e novembre 2022.

 

• Crediti d’imposta per l’acquisto di energia elettrica e gas relativi al terzo trimestre: proroga del termine per l’utilizzazione

L’art. 1 comma 11 del D.L. 23.9.2022 n. 144 prevede la proroga al 31.3.2023 del termine, inizialmente fissato al 31.12.2022, per l’utilizzo in compensazione nel modello F24 dei crediti d’imposta riconosciuti alle imprese per l’acquisto di energia elettrica e di gas naturale, relativi al terzo trimestre 2022.

Entro il 16.2.2023 i beneficiari dei crediti d’imposta relativi al terzo trimestre dovranno comunicare all’Agenzia delle Entrate, a pena di decadenza dal diritto alla fruizione del credito non ancora fruito, l’importo del credito maturato nel 2022. Il contenuto e le modalità di presentazione della comunicazione saranno definiti con provvedimento dell’Agenzia delle Entrate.

 

Lo Studio rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento e approfondimento di Vostro interesse. Cordiali saluti

LINK PDF ARTICOLO:N.43 - AGGIORNAMENTO CREDITI DI IMPOSTA ENERGIA ELETTRICA E GAS

---

by Salpa Consulting

CIRCOLARE n.42 - D.L 23.9.2022 n. 144 Decreto aiuti ter - Principali novità

DL 23.9.2022 n. 144  (c.d. decreto “Aiuti-ter”) -  Principali novità

 

L’art. 1 del DL 144/2022 prevede l’estensione anche per i mesi di ottobre e novembre 2022 dei crediti d’imposta a favore delle imprese per l’acquisto di energia elettrica e di gas naturale.

In particolare, in presenza delle condizioni richieste con riferimento a ciascuna agevolazione, viene previsto:

per le imprese energivore, un credito d’imposta pari al 40% (prima 25%) delle spese sostenute per la componente energetica acquistata ed effettivamente utilizzata nei mesi di ottobre e novembre 2022;

per le imprese non energivore, dotate di contatori di energia elettrica di potenza disponibile pari o superiore a 4,5 kW (in luogo dei 16,5 kW previsti nelle precedenti versioni dell’a­ge­vo­lazione), un credito d’imposta pari al 30% (prima 15%) della spesa sostenuta per l’acquisto della componente energetica, effettivamente utilizzata nei mesi di ottobre e novembre 2022;

per le imprese gasivore, un credito d’imposta pari al 40% (prima 25%) della spesa sostenuta per l’acquisto di gas naturale consumato nei mesi di ottobre e novembre 2022;

per le imprese non gasivore, un credito d’imposta pari al 40% (prima 25%) della spesa sostenuta per l’acquisto del gas naturale consumato nei mesi di ottobre e novembre 2022.

 

Tali crediti d’imposta:

devono essere utilizzati in compensazione nel modello F24, entro il 31.3.2023;

possono essere ceduti a terzi, a determinate condizioni; il cessionario deve comunque utilizzare i crediti d’imposta entro il 31.3.2023;

non concorrono alla formazione del reddito d’impresa e della base imponibile IRAP.

 

Entro il 16.2.2023 i beneficiari dei crediti d’imposta dovranno comunicare all’Agenzia delle Entrate, a pena di decadenza dal diritto alla fruizione del credito non ancora fruito, l’importo del credito ma­turato nel 2022.

3 Crediti d’imposta per l’acquisto di energia e gas relativi al terzo trimestre 2022 - proroga del termine per l’utilizzo

L’art. 1 co. 11 del DL 144/2022 prevede la proroga al 31.3.2023 del termine, inizialmente fissato al 31.12.2022, per l’utilizzo in compensazione nel modello F24 dei crediti d’imposta riconosciuti alle imprese per l’acquisto di energia elettrica e di gas naturale, relativi al terzo trimestre 2022 (disciplinati dall’art. 6 del DL 115/2022).

 

Entro il 16.2.2023 i beneficiari dei crediti d’imposta dovranno comunicare all’Agenzia delle Entrate, a pena di decadenza dal diritto alla fruizione del credito non ancora fruito, l’importo del credito maturato nel 2022.

4 credito d’imposta per l’acquisto di carburante per l’eser­ci-zio dell’attività agricola e della pesca - proroga e ampliamento

L’art. 2 del DL 144/2022 prevede la proroga al quarto trimestre 2022 del credito d’imposta pari al 20% della spesa per l’acquisto di carburante per l’esercizio dell’attività agricola e della pesca, con alcune modifiche.

Per tali imprese, l’agevolazione riguarda l’acquisto di gasolio e benzina:

per la trazione dei mezzi utilizzati nell’esercizio dell’attività;

per il riscaldamento delle serre e dei fabbricati produttivi adibiti all’allevamento degli animali.

 

L’agevolazione spetta anche, in relazione all’acquisto del carburante per la trazione dei mezzi, alle imprese esercenti l’attività agromeccanica di cui al codice ATECO 1.61.

 

Il credito d’imposta:

deve essere utilizzato in compensazione nel modello F24, entro il 31.3.2023;

può essere ceduto a terzi, a determinate condizioni; il cessionario deve comunque utilizzare i crediti d’imposta entro il 31.3.2023;

non concorre alla formazione del reddito d’impresa e della base imponibile IRAP.

 

Entro il 16.2.2023 i beneficiari del credito d’imposta dovranno comunicare all’Agenzia delle Entrate, a pena di decadenza dal diritto alla fruizione del credito non ancora fruito, l’importo del credito maturato nel 2022.

5 altre Misure a supporto delle imprese colpite dall’aumento dei prezzi dell’energia

L’art. 3 del DL 144/2022 ha introdotto garanzie gratuite per i finanziamenti concessi dalle banche alle imprese per esigenze relative al pagamento delle bollette energetiche emesse nei mesi di ottobre, novembre e dicembre 2022.

L’efficacia della disposizione è subordinata all’approvazione della Commissione Europea.

5.1 Garanzia SACE

SACE presterà garanzie gratuite per i finanziamenti concessi alle imprese per esigenze di capitale d’esercizio per il pagamento delle fatture, per consumi energetici, emesse nei mesi di ottobre, novembre e dicembre 2022, nel rispetto delle previsioni in materia di regime “de minimis”, purché:

il tasso di interesse applicato alla quota garantita del finanziamento non superi il rendimento dei BTP di durata media pari o immediatamente superiore al finanziamento concesso;

il costo del finanziamento sia limitato al recupero dei costi e sia inferiore al costo che sarebbe stato richiesto dal soggetto erogante per operazioni con le medesime caratteristiche, ma prive della garanzia.

 

L’ammontare del finanziamento garantito da SACE può essere elevato a 25 milioni di euro, fino a coprire il fabbisogno di liquidità per 12 mesi per le piccole e medie imprese e per 6 mesi per le grandi imprese, a condizione che:

il beneficiario sia classificabile come impresa a forte consumo di energia (ex art. 17 paragrafo 1 lett. a) della direttiva 2003/96/CE);

il fabbisogno di liquidità sia attestato con autocertificazione ai sensi del DPR 445/2000.

5.2 Garanzia Fondo PMI

Anche la garanzia prestata dal Fondo PMI su finanziamenti individuali successivi al 24.9.2022 e destinati a finalità di copertura dei costi d’esercizio per il pagamento delle fatture, per consumi energetici, emesse nei mesi di ottobre, novembre e dicembre 2022, può essere prestata a titolo gratuito.

La garanzia è concessa nel rispetto delle medesime condizioni indicate per la garanzia SACE e nella misura massima dell’80% dell’importo dell’operazione finanziaria, in favore di tutti i soggetti beneficiari, indipendentemente dalla fascia del modello di valutazione del merito creditizio di appartenenza.

5.3 Garanzia SACE a favore di assicurazioni

La garanzia prestata da SACE in favore delle imprese di assicurazione per le esposizioni relative ai crediti vantati dai fornitori di energia elettrica e gas naturale per effetto dell’inadempimento da parte delle imprese (art. 8 co. 3 del DL 21/2022 convertito) può essere rilasciata a titolo gratuito, nel rispetto delle previsioni in materia di regime “de minimis”, purché:

il premio applicato dalle imprese di assicurazione non superi la componente di rendimento applicabile dei BTP di durata media pari a 12 mesi vigente al momento della pubblicazione della proposta di convenzione da parte di SACE;

il costo dell’operazione, sulla base di quanto documentato e attestato dal rappresentante legale delle imprese di assicurazione, sia limitato al recupero dei costi.

 

L’operatività della garanzia, inoltre, è estesa ai casi in cui l’impresa inadempiente presenti un fatturato superiore a 50 milioni di euro alla data del 31.12.2021.

6 Garanzie sui mutui in favore delle imprese agricole e della pesca che hanno subito un incremento dei costi energetici

L’art. 20 del DL 50/2022 prevede che i nuovi finanziamenti concessi da banche e altri intermediari finanziari in favore di piccole e medie imprese agricole e della pesca, che abbiano registrato un incremento dei costi per l’energia, per i carburanti o per le materie prime nel corso del 2022:

sono ammissibili alla garanzia diretta dell’Istituto di servizi per il mercato agricolo alimentare (ISMEA), con copertura al 100%;

purché tali finanziamenti prevedano l’inizio del rimborso del capitale non prima di 24 mesi dal­l’erogazione, abbiano una durata fino a 120 mesi e un importo non superiore al 100% del­l’am­montare complessivo degli stessi costi, comunque non superiore a 62.000,00 euro (limite così elevato per effetto delle modifiche apportate dall’art. 17 del DL 144/2022, rispetto alla pre­cedente soglia di 35.000,00 euro).

Autorizzazione comunitaria

L’applicazione della disciplina in esame è soggetta alla preventiva autorizzazione della Commis­sio­ne europea ai sensi della disciplina comunitaria sugli aiuti di Stato.

7 accise e iva sui carburanti - pro­roga agevolazioni

L’art. 4 del DL 144/2022 ha rideterminato le aliquote di accisa sulla benzina, sul gasolio e sul gas impiegati co­me carburanti, per il periodo a decorrere dal 18.10.2022 e fino al 31.10.2022, nelle seguenti misure:

benzina: 478,40 euro per mille litri;

oli da gas o gasolio usato come carburante: 367,40 euro per mille litri;

gas di petrolio liquefatti (GPL) usati come carburanti: 182,61 euro per mille chilogrammi;

gas naturale usato per autotrazione: zero euro per metro cubo.

 

Inoltre, per lo stesso periodo, l’aliquota IVA da applicare al gas naturale usato per autotrazione è fissata in misura pari al 5%.

 

Gli esercenti i depositi commerciali di prodotti energetici assoggettati ad accisa e gli esercenti impianti di distribuzione stradale di carburanti sono tenuti a trasmettere per via telematica, entro il 10.11.2022, all’ufficio competente dell’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, i dati relativi ai quantitativi dei prodotti usati come carburante giacenti nei serbatoi dei relativi depositi e impianti alla data del 30.10.2022. La predetta comunicazione non è effettuata nel caso in cui sia disposta la pro­roga delle agevolazioni per le aliquote di accisa.

8 attività di trasporto di persone e di merci - concessione di contributi

Al fine di mitigare gli effetti economici derivanti dagli aumenti eccezionali dei prezzi dei carburanti, gli artt. 6 e 14 del DL 144/2022 destinano:

100 milioni di euro per il riconoscimento di un contributo per l’incremento di costo, al netto dell’IVA, sostenuto nel terzo quadrimestre 2022 rispetto all’analogo periodo del 2021, per l’acquisto del carburante per l’alimentazione dei mezzi di trasporto destinati al trasporto pubblico locale e regionale di passeggeri su strada, lacuale, marittimo o ferroviario;

15 milioni di euro al sostegno del settore dei servizi di trasporto di persone su strada resi ai sensi del DLgs. 285/2005, ovvero sulla base di autorizzazioni rilasciate dal Ministero delle Infrastrutture e della mobilità sostenibili ai sensi del regolamento del Parlamento europeo e del Consiglio 21.10.2009 n. 1073, ovvero sulla base di autorizzazioni rilasciate dalle regioni e dagli enti locali ai sensi delle norme regionali di attuazione del DLgs. 422/97, nonché dei servizi di trasporto di persone su strada resi ai sensi della L. 218/2003;

85 milioni di euro al sostegno del settore dell’autotra­spor­to di merci (ai sensi dell’art. 24-ter co. 2 lett. a) del DLgs. 504/95).

Disposizioni attuative

Le disposizioni attuative della disciplina in esame saranno stabilite con decreti del Ministro delle Infrastrutture e della mobilità sostenibili, nel rispetto della nor­mativa europea sugli aiuti di Stato.

9 contributi energia e gas per gli enti non commerciali

L’art. 8 del DL 144/2022 introduce alcuni contributi a sostegno degli enti non commerciali a fronte dei maggiori oneri sostenuti per l’energia elettrica e il gas.

9.1 Contributi per gli enti di sostegno alle persone con disabilità

Viene previsto il riconoscimento di un contributo straordinario:

agli enti del terzo settore e agli enti religiosi civilmente riconosciuti che gestiscono servizi sociosanitari e sociali svolti in regime residenziale e semiresidenziale rivolti a persone con disabilità;

a fronte dell’aumento dei costi dell’energia termica ed elettrica nel terzo e quarto trimestre del 2022.

 

Tale contributo straordinario è calcolato in proporzione ai costi sostenuti nell’analogo periodo 2021.

9.2 Contributi per gli enti del Terzo settore

In alternativa al suddetto contributo, viene previsto il riconoscimento di un contributo straordinario per i maggiori oneri sostenuti nell’anno 2022 per l’acquisto della componente energia e del gas naturale da parte di:

enti iscritti al RUNTS di cui all’art. 45 del DLgs. 117/2017;

organizzazioni di volontariato e associazioni di promozione sociale coinvolte nel processo di trasmigrazione al RUNTS di cui all’art. 54 del DLgs. 117/2017;

ONLUS di cui al DLgs. 460/97, iscritte alla relativa anagrafe.

 

Il contributo è calcolato in proporzione ai costi sostenuti nel 2021 per la componente energia e il gas naturale.

9.3 Disposizioni attuative

Con apposito DPCM saranno individuate le modalità e i termini di presentazione delle richieste di erogazione dei suddetti contributi, le modalità di erogazione nonché le relative procedure di controllo.

10 Contributi a fondo perduto per ASD e SSD che gestiscono impianti sportivi

A fronte degli aumenti dei costi dell’energia termica ed elettrica, con l’art. 7 del DL 144/2022 vengono stanziati 50 milioni di euro per l’anno 2022 sul Fondo unico a sostegno del potenziamento del movimento sportivo italiano, per finanziare l’erogazione di contributi a fondo perduto in favore di associazioni e società sportive dilettantistiche, nonché di federazioni sportive nazionali, che ge­stiscono impianti sportivi e piscine.

Presentazione delle domande

Le modalità e i termini di presentazione delle domande saranno definiti con decreto dell’Autorità delegata in materia di sport.

11 contributo energia e gas per cinema, teatri, istituti e luo­ghi della cultura

L’art. 11 del DL 144/2022 prevede lo stanziamento di 40 milioni di euro per l’anno 2022 da destinare alla concessione di contributi al fine di mitigare gli effetti dell’aumento dei costi di fornitura di energia elettrica e di gas sostenuti da sale teatrali, sale da concerto, sale cinematografiche, musei, biblioteche e archivi, aree e parchi archeologici e complessi monumentali.

Provvedimento attuativo

Con successivo decreto del Ministro della cultura saranno definite le modalità di ripartizione e assegnazione delle suddette risorse.

12 Contributo una tantum in favore degli istituti di patronato

L’art. 15 del DL 144/2022 riconosce agli Istituti di patronato un contributo una tantum pari a 100,00 euro per ciascuna sede centrale, regionale, provinciale e zonale, per fronteggiare le ripercussioni economiche negative derivanti dall’eccezionale incremento del costo dell’energia.

Il bonus in questione è riconosciuto – nel limite complessivo di spesa pari a 769.000,00 euro – previa presentazione di un’apposita istanza:

al Ministero del Lavoro e delle politiche sociali, contenente l’elenco delle sedi per le quali si chiede il contributo;

entro il 24.10.2022 (30 giorni dalla data di entrata in vigore del DL 144/2022).

13 Rifinanziamento del Fondo per il “bonus trasporti”

L’art. 12 del DL 144/2022 incrementa di ulteriori 10 milioni di euro la dotazione finanziaria destinata al Fondo per il riconoscimento del c.d. “bonus trasporti” di cui all’art. 35 del DL 50/2022.

Si ricorda, infatti, che l’art. 27 del DL 115/2022 (c.d. DL “Aiuti-bis”) aveva in precedenza già disposto un aumento da 79 a 180 milioni di euro della dotazione finanziaria del Fondo in argomento.

Il buono, di importo massimo di 60,00 euro, è utilizzato per l’acquisto, fino al 31.12.2022, di abbonamenti per i servizi di trasporto pubblico locale, regionale e interregionale ovvero per i servizi di tra­sporto ferroviario nazionale, e può essere riconosciuto in favore delle persone fisiche che, nell’anno 2021, hanno conseguito un reddito complessivo non superiore a 35.000,00 euro.

14 regolarizzazione del credito d’imposta per ricerca e svi­luppo indebitamente compensato - PROROGA DEL TERMINE PER L’INVIO DELLA DOMANDA

L’art. 38 del DL 144/2022 ha rinviato al 31.10.2022 l’originario termine del 30.9.2022 previsto per la presentazione della domanda per accedere alla procedura di riversamento del credito d’imposta per ricerca e sviluppo, introdotta dall’art. 5 co. 7 - 12 del DL 21.10.2021 n. 146, conv. L. 17.12.2021 n. 215, il quale ha previsto la possibilità di definire le violazioni riconducibili all’indebita compensazione di crediti d’imposta per ricerca e sviluppo disciplinati dall’art. 3 del DL 145/2013.

A seguito del riversamento del credito indebitamente compensato, il contribuente ottiene lo stralcio delle sanzioni amministrative, degli interessi e la non punibilità penale per il delitto di indebita com­pensazione di cui all’art. 10-quater del DLgs. 74/2000.

Deve trattarsi di crediti per ricerca e sviluppo relativi ad attività realmente poste in essere, le cui spese siano esistenti e documentate, ma non agevolabili.

14.1 domanda di riversamento

Per accedere alla regolarizzazione il contribuente deve presentare una apposita richiesta utilizzando l’apposito modello approvato con il provv. Agenzia delle Entrate 1.6.2022 n. 188987.

14.2 riversamento del credito

A seguito della domanda presentata entro il 31.10.2022, il contribuente deve procedere al riversamento del credito indebitamente compensato, che non può avvenire mediante compensazione di crediti ai sensi dell’art. 17 del DLgs. 241/97.

Il riversamento del credito dovrà essere effettuato:

in un’unica soluzione, entro il 16.12.2022;

oppure, se è ammesso il versamento rateale, in 3 rate annuali di pari importo, maggiorate degli interessi legali a decorrere dal 17.12.2022.

15 INDENNITA' UNA TANTUM PER I LAVORATORI DIPENDENTI

L’art. 18 del DL 144/2022 riconosce ai lavoratori dipendenti un’indennità una tantum di 150,00 euro per il mese di novembre 2022.

Ambito soggettivo

L’indennità viene riconosciuta ai lavoratori dipendenti – esclusi i lavoratori domestici – aventi una retribuzione imponibile nella competenza del mese di novembre 2022 non eccedente l’importo di 1.538,00 euro, e che non siano titolari dei trattamenti di cui al successivo art. 19.

L’indennità una tantum di 150,00 euro è riconosciuta anche nei casi in cui il lavoratore sia interessato da eventi con copertura di contribuzione figurativa integrale dall’INPS.

Indennità di 150,00 euro

L’indennità una tantum di 150,00 euro:

spetta ai dipendenti una sola volta, anche nel caso in cui essi siano titolari di più rapporti di lavoro;

non costituisce reddito ai fini fiscali e ai fini della corresponsione di prestazioni previdenziali ed assistenziali;

non è cedibile, né sequestrabile, né pignorabile.

Modalità di erogazione

L’indennità è riconosciuta, in via automatica, per il tramite dei datori di lavoro nella retribuzione erogata nella competenza del mese di novembre 2022, previa dichiarazione del lavoratore di non essere titolare delle prestazioni di cui all’art. 19 co. 1 e 16 del DL 144/2022.

Recupero nell’UniEmens

Il datore di lavoro recupera il credito maturato per effetto dell’erogazione dell’indennità in argomento attraverso la denuncia contributiva mensile le cui istruzioni saranno fornite dall’INPS.

16 Indennità una tantum per pensionati ed altre categorie

L’art. 19 del DL 144/2022 introduce un’indennità una tantum di 150,00 euro in favore delle seguenti categorie di soggetti:

pensionati;

lavoratori domestici;

percettori di NASpI, DIS-COLL e indennità di disoccupazione agricola;

titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di cui all’art. 409 c.p.c., dottorandi e assegnisti di ricerca;

lavoratori beneficiari delle indennità di cui agli artt. 10 co. 1 - 9 del DL 41/2021 e 42 del DL 73/2021, nonché collaboratori sportivi;

lavoratori stagionali, a tempo determinato e intermittenti;

lavoratori iscritti al Fondo pensione lavoratori dello spettacolo;

lavoratori autonomi occasionali;

incaricati alle vendite a domicilio;

percettori di reddito di cittadinanza.

 

Anche l’indennità di 150,00 euro in esame:

non costituisce reddito ai fini fiscali e ai fini della corresponsione di prestazioni previdenziali ed assistenziali;

non è cedibile, né sequestrabile, né pignorabile.

Modalità e tempistiche di erogazione

Ad esclusione dei pensionati, dei lavoratori domestici e dei percettori di reddito di cittadinanza, che percepiranno il bonus con la mensilità di novembre 2022, per le altre categorie di soggetti le indennità saranno erogate successivamente all’invio della denuncia contributiva mensile dei datori di lavoro di cui all’art. 18 co. 1 del DL 144/2022.

Per i collaboratori sportivi, l’indennità sarà erogata da Sport e Salute spa.

 

L’INPS e Sport e Salute spa forniranno le ulteriori istruzioni per l’erogazione delle indennità in esame.

17 INCREMENTO DELL’INDENNITA' UNA TANTUM PER LAVORATORI AU­TO­NOMI E PROFESSIONISTI

L’art. 20 del DL 144/2022 prevede un incremento di 150,00 euro dell’indennità una tantum prevista dall’art. 33 del DL 50/2022 in favore di:

lavoratori autonomi e professionisti iscritti all’INPS;

professionisti iscritti agli Enti gestori di forme obbligatorie di previdenza e assistenza di cui al DLgs. 30.6.94 n. 509 e al DLgs. 10.2.96 n. 103 (c.d. “Casse professionali”).

Indennità una tantum ex art. 33 del DL 50/2022

I criteri e le modalità per la concessione dell’indennità una tantum di cui all’art. 33 del DL 50/2022 sono state stabilite con il DM 19.8.2022.

Il DM 19.8.2022 prevede che l’indennità una tantum per i lavoratori autonomi e i professionisti:

è pari a 200,00 euro;

è concessa subordinatamente al possesso di specifici requisiti, tra cui un reddito complessivo non superiore a 35.000,00 euro nel periodo d’imposta 2021.

Incremento di 150,00 euro

L’indennità una tantum prevista dall’art. 33 del DL 50/2022 è incrementata di 150,00 euro a condizione che, nel periodo d’imposta 2021, i lavoratori autonomi e i professionisti abbiano percepito un reddito complessivo non superiore a 20.000,00 euro.

Modalità e termine per la presentazione delle domande

Le domande di accesso all’indennità una tantum di 200,00 euro e all’integrazione di 150,00 euro devono essere presentate:

all’INPS o alla Cassa professionale in cui il soggetto risulti iscritto, secondo le modalità stabilite da ciascun ente;

dal 26.9.2022 al 30.11.2022.

18 interventi in materia di delocalizzazione o di cessazione di attività di imprese non vertenti in situazione di crisi

L’art. 37 del DL 144/2022, al fine di garantire la salvaguardia del tessuto occupazionale e produttivo, interviene in merito alla procedura sindacale prevista dall’art. 1 co. 224 e ss. della L. 234/2021 (legge di bilancio 2022) con riferimento ai datori di lavoro che intendono procedere alla chiusura di una sede, di uno stabilimento, di una filiale, o di un ufficio o reparto autonomo situato nel territorio nazionale, con cessazione definitiva della relativa attività e con licenziamento di un numero di lavoratori non inferiore a 50 unità.

Inoltre, si introduce a carico dei datori di lavoro l’obbligo di restituzione di eventuali benefici e sovvenzioni percepite, laddove la cessazione definitiva dell’attività o di una parte di essa avvenga per effetto di delocalizzazioni.

18.1 Procedura di comunicazione sindacale e di approvazione del piano per limi­tare le ricadute occupazionali ed economiche

Con particolare riferimento alla procedura di comunicazione sindacale in questione, il co. 1 dell’art. 37 del DL 144/2022 modifica:

il co. 227 dell’art. 1 della L. 234/2021, incrementando da 90 a 180 giorni il termine entro cui si ritengono nulli i licenziamenti (individuali per giustificato motivo oggettivo e collettivi) effettuati in mancanza della predetta comunicazione ovvero nel minor termine entro il quale è sottoscritto da impresa e sindacati, ai sensi del successivo co. 233, il piano per limitare le ricadute occupazionali ed economiche derivanti dalla chiusura;

il co. 231 del suddetto art. 1, incrementando da 30 a 120 i giorni dalla data di presentazione entro cui il predetto piano va discusso con le rappresentanze sindacali.

 

Inoltre, viene integrato il co. 235 dell’art. 1 della medesima legge di bilancio 2022, stabilendo che in caso di mancata sottoscrizione del piano per limitare le ricadute occupazionali ed economiche da parte delle organizzazioni sindacali, il datore di lavoro è tenuto a pagare il contributo di cui all’art. 2 co. 35 della L. 92/2012 (c.d. “ticket licenziamento”) innalzato del 500%.

In ogni caso, si prevede che, con riferimento alla procedura sindacale appena indicata, sono fatte salve le previsioni di maggior favore per i lavoratori sancite dai contratti collettivi.

18.2 Cessazione dell’attività per effetto di delocalizzazioni

Il co. 2 dell’art. 37 del DL 144/2022 stabilisce che nel caso in cui, all’esito della procedura sindacale ex art. 1 co. 224 e ss. della L. 234/2021, il datore di lavoro cessi definitivamente l’attività produttiva o una parte significativa della stessa, anche per effetto di delocalizzazioni, con contestuale ri­du­zione di personale superiore al 40% di quello impiegato mediamente nell’ultimo anno, lo stesso è tenuto alla restituzione delle sovvenzioni, dei contributi, sussidi ed ausili finanziari o vantaggi economici a carico della finanza pubblica di cui hanno beneficiato negli ultimi 10 anni gli stabilimenti produttivi oggetto delle cessazioni o ridimensionamenti di attività e rientranti fra quelli oggetto di iscrizione obbligatoria nel registro aiuti di Stato.

19 Proroga delle semplificazioni per le imprese di pubblico esercizio

L’art. 40 del DL 144/2022 proroga ulteriormente dal 30.6.2022 al 31.12.2022 l’applicazione della disposizione in base alla quale la posa in opera temporanea su vie, piaz­ze, strade e altri spazi aperti di interesse culturale o paesaggistico, da parte delle imprese di pub­blico esercizio di cui all’art. 5 della L. 287/91, di strutture amovibili (quali dehors, elementi di arredo urbano, attrezzature, pedane, tavolini, sedute e ombrelloni), purché funzionali all’attività svol­ta, non è subordinata alle autorizzazioni del Ministero della Cultura o del Soprintendente di cui agli artt. 21 e 146 del DLgs. 42/2004, salvo disdetta dell’interessato.

20 Agevolazioni fiscali nel contesto dell’housing universi-tario

L’art. 25 del DL 144/2022 istituisce, fino all’anno 2026, il “Fondo per l’housing universitario”, con una dotazione di 660 milioni di euro, al fine di acquisire la disponibilità di nuovi posti letto presso alloggi o residenze per studenti delle istituzioni di formazione superiore.

20.1 Fondo per l’housing universitario

L’accesso al Fondo avverrà a seguito di selezione, da parte di un’apposita commissione, delle pro­poste presentate da imprese, operatori economici e altri soggetti privati, secondo le procedure che saranno definite con un decreto attuativo.

La ripartizione delle risorse avverrà sulla base del numero di posti letto previsti dalle proposte, tenendo conto dei fabbisogni valutati con apposite procedure, da definire con il decreto attuativo.

Con le risorse assegnate sarà assicurato il corrispettivo, o parte di esso, dovuto per il godimento dei posti letto resi disponibili presso alloggi o residenze per i primi tre anni dalla effettiva fruibilità degli stessi.

I soggetti aggiudicatari garantiscono la destinazione d’uso prevalente degli immobili ad alloggio o residenza per studenti, ma possono anche destinare le parti delle strutture non utilizzate ad altre finalità, anche a titolo oneroso, anche in relazione ai periodi in cui non si svolgono attività didattiche.

I posti letto ottenuti con le misure in esame saranno destinati agli studenti fuori sede individuati sulla base delle graduatorie del diritto allo studio, ovvero di quelle di merito.

Disposizioni attuative

Viene affidato ad un successivo decreto del Ministro dell’Università e della ricerca il compito di de­finire le modalità di attuazione della disciplina in esame (composizione della commissione di valutazione delle proposte, procedure per la ricognizione dei fabbisogni, procedure per la presentazione delle proposte e loro valutazione, ecc.).

20.2 misure fiscali

Nel contesto dell’istituzione e disciplina del “Fondo per l’housing universitario”, vengono previste alcune misure fiscali.

20.2.1 Imposte sui redditi

L’art. 25 co. 9 del DL 144/2022 prevede che, a decorrere dal 2024:

le somme corrisposte ai soggetti selezionati, ai sensi dell’art. 25 co. 4 (secondo cui “è assicurato il corrispettivo, o parte di esso, relativo alla disponibilità dei posti letto presso alloggi o residenze”) non concorrono né alla formazione del reddito ai fini IRPEF e IRES, né alla formazione del valore della produzione netta ai fini dell’IRAP;

salvo quanto sopra, i redditi derivanti dalla messa a disposizione di posti letto presso alloggi o residenze per studenti universitari ai sensi della norma in commento, non concorrono, nella misura del 40%, né alla formazione del reddito ai fini IRPEF e IRES, né alla formazione del valore della produzione netta ai fini dell’IRAP, “a condizione che tali redditi rappresentino più della metà del reddito percepito in relazione all’utilizzo dell’immobile”.

 

Questa ultima esclusione (parziale) dal reddito è condizionata al fatto che gli immobili vengano destinati in prevalenza alle attività di housing universitario, dovendo il reddito derivante da tali attività configurare più del 50% dei redditi totali derivanti dall’utilizzo di tali immobili.

20.2.2 Imposte di registro e di bollo

L’art. 25 co. 10 del DL 144/2022 dispone l’esenzione dall’imposta di bollo e di registro per gli atti aventi ad oggetto gli immobili destinati ad alloggi o residenze per studenti universitari stipulati in relazione alle proposte ammesse al Fondo per l’housing universitario.

Decadenza

Ferme restando le ipotesi di decadenza generali previste dall’art. 25 co. 6 del DL 144/2022, illustrate al successivo § 20.3, si realizza la decadenza dall’esenzione dalle imposte di bollo e di registro se, a seguito della stipula degli atti agevolati, non venga dato seguito, entro i termini previsti, agli interventi finalizzati alla realizzazione e messa a disposizione degli alloggi o delle residenze universitarie.

20.2.3 Credito d’imposta IMU

L’art. 25 co. 11 del DL 144/2022, infine, riconosce ai soggetti aggiudicatari delle risorse del Fondo un contributo, a titolo di credito d’imposta, pari all’importo versato a titolo di IMU in relazione agli immobili destinati ad alloggio o residenza per studenti.

Il credito d’imposta è utilizzabile esclusivamente in compensazione nel modello F24, ai sensi dell’art. 17 del DLgs. 241/97.

Decreto attuativo

Con un successivo decreto del Ministro dell’Università e della ricerca saranno definire le modalità attuative della misura concernente il credito d’imposta IMU (procedure di concessione e di fruizione del credito d’imposta, rispetto del limite di spesa, condizioni di revoca ed effettuazione dei controlli).

20.3 Decadenza

La riduzione della disponibilità di posti letto, rispetto al numero indicato in sede di proposta, comporta la proporzionale riduzione delle somme erogate e dei benefici fiscali ai fini delle imposte di­rette (comma 9) e indirette (comma 10).

Il mutamento della destinazione d’uso prevalente ad alloggio o residenza per studenti degli immobili utilizzati per le finalità di housing universitario determina la decadenza del soggetto aggiudicatario dai benefici fiscali previsti dai commi 9 (imposte dirette), 10 (imposta di registro e di bollo) e 11 (credito d’imposta IMU).

20.4 Autorizzazione europea

L’efficacia delle misure previste dall’art. 25 del DL 144/2022 è subordinata all’autorizzazione della Commissione europea, richiesta a cura del Ministero dell’università e della ricerca.

21 navi iscritte al registro internazionale - modifica della disciplina

L’art. 41 del DL 144/2022 modifica la disciplina del registro delle navi adibite alla navigazione internazionale di cui al DL 457/97 (“Registro internazionale”).

21.1 navi iscritte al registro internazionale

Viene, in particolare, riformulato l’art. 1 del DL 457/97, prevedendo l’iscrizione nel Registro interna­zionale delle navi che:

effettuano attività di trasporto marittimo, inteso come trasporto via mare di passeggeri o merci tra porti, tra un porto e un impianto o una struttura in mare aperto;

svolgono attività assimilate al trasporto marittimo.

 

Si intendono adibite ad attività assimilate al trasporto marittimo le navi:

che forniscono assistenza alle piattaforme offshore, quali le unità che prestano servizi antincen­dio, di trasporto di materiali e personale tecnico;

d’appoggio, quali le navi che prestano servizi di rimorchio d’alto mare, servizio antincendio e servizio antinquinamento;

posacavi, che effettuano l’installazione e l’attività di manutenzione degli strati di cavi e di tubi;

da ricerca scientifica e sismologica, ovvero che effettuano attività di installazione e manutenzione in mare aperto;

draghe che, oltre alle attività di dragaggio, effettuano anche attività di trasporto del materiale dra­gato;

di servizio che forniscono altre forme di assistenza o servizi di salvataggio in mare che operino in contesti normativi nell’Unione europea simili a quello del trasporto marittimo dell’Unione europea in termini di protezione del lavoro, requisiti tecnici e sicurezza e che operino nel mercato globale.

21.2 agevolazioni per le navi iscritte nel registro internazionale

Per le navi iscritte nel Registro internazionale sono, tra l’altro, riconosciute dal DL 457/97 (già ante modifiche recate dall’art. 41 del DL 144/2022) delle agevolazioni:

di natura fiscale;

di natura contributiva.

 

In particolare, per quanto riguarda le agevolazioni fiscali viene riconosciuta alle imprese armatrici:

l’attribuzione di un credito in misura corrispondente all’IRPEF dovuta sui redditi corrisposti al personale imbarcato (dipendenti o lavoratori autonomi), da valere ai fini del versamento delle ritenute alla fonte relative a tali redditi;

la concorrenza del reddito derivante dalle navi di cui sopra alla formazione della base imponibile ai fini IRPEF o IRES in misura del 20%.

 

Per quanto riguarda le agevolazioni contributive, sono esonerati dal versamento dei contributi previdenziali ed assistenziali dovuti per legge per il personale avente i requisiti di cui all’art. 119 del RD 327/42 (codice della navigazione) ed imbarcato su navi iscritte nel Registro internazionale:

le imprese armatrici;

nonché lo stesso personale suindicato.

21.3 estensione delle agevolazioni

Ai sensi del nuovo art. 6-ter del DL 457/97, inserito dall’art. 41 del DL 144/2022, l’applicazione delle agevolazioni di cui agli artt. 4, 6 e 9-quater del DL 457/97 viene estesa anche alle imprese di navigazione residenti e non residenti aventi stabile organizzazione nel territorio dello Stato ex art. 162 del TUIR che utilizzano navi adibite alle attività commerciali internazionali in relazione alle at­tività di trasporto marittimo o alle attività assimilate se:

iscritte nei registri degli Stati dell’Unione europea o dello Spazio economico europeo (SEE);

ovvero battenti bandiera di tali Stati.

 

Per l’accesso alle predette agevolazioni le navi sono annotate in un apposito elenco tenuto presso il Ministero delle Infrastrutture e della mobilità sostenibili (secondo le modalità che saranno definite con un decreto attuativo), purché siano rispettate:

le disposizioni relative ai limiti per lo svolgimento delle attività di cabotaggio di cui all’art. 1 co. 5 del DL 457/97;

la legge regolatrice del contratto di arruolamento e i contratti collettivi dei singoli Stati membri ex art. 3 del DL 457/97;

le disposizioni concernenti la composizione minima dell’equipaggio e le tabelle di armamento.

 

Inoltre, l’esonero dal versamento dei contributi previdenziali e assistenziali trova applicazione solo nel caso in cui sussista l’obbligo del versamento degli stessi nel rispetto di quanto disciplinato all’art. 11 paragrafo 4 del regolamento del Parlamento europeo e del Consiglio 29.4.2004 n. 883.

 

 

Lo Studio rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento e approfondimento di Vostro interesse. Cordiali saluti

 

LINK PDF ARTICOLO:N.42 - D.L. 23.9.2022 N. 144 DECRETO AIUTI TER PRINCIPALI NOVITA'

---

by Salpa Consulting

CIRCOLARE n.41 - Disciplina IVA degli omaggi e fatturazione elettronica

Disciplina Iva degli omaggi e fatturazione elettronica

Nel presente contributo si propone un riepilogo della disciplina Iva che regola le cessioni di beni commercializzati o prodotti dall’impresa e ceduti a titolo gratuito a clienti, con i conseguenti risvolti in ottica di compilazione del tracciato XML della fatturazione elettronica.

Ai fini Iva l’articolo 2, comma 2, punti 4) e 5), D.P.R. 633/1972 disciplina le seguenti operazioni:

• cessioni gratuite di beni ad esclusione di quelli la cui produzione o il cui commercio non rientra nell’attività propria dell’impresa se di costo unitario non superiore ad euro cinquanta e di quelli per i quali non sia stata operata, all’atto dell’acquisto o dell’importazione, la detrazione dell’imposta;
• destinazione di beni all’uso o al consumo personale o familiare dell’imprenditore o di coloro i quali esercitano un’arte o una professione o ad altre finalità estranee alla impresa o all’esercizio dell’arte o della professione, anche se determinata da cessazione dell’attività, con esclusione di quei beni per i quali non è stata operata all’atto dell’acquisto la detrazione dell’imposta.

Le descritte operazioni vanno assoggettate ad Iva. Il cedente può scegliere se applicare o meno la rivalsa dell’imposta al proprio cessionario: infatti, ai sensi dell’articolo 18 D.P.R. 633/1972 la rivalsa Iva non è obbligatoria.

Ipotizziamo che il fornitore decida di addebitare la sola Iva al destinatario della merce. In tale circostanza, il cedente nazionale applica la rivalsa Iva ed emette una “normale” fattura elettronica utilizzando il Tipo documento TD01 (in caso di fattura immediata) oppure il TD24 (in caso di fattura differita, con obbligo di emissione del ddt utile a comprovare la data di effettuazione dell’operazione). Resta inteso che, trattandosi di omaggi/campioni gratuiti, il cliente sarà tenuto a versare alla controparte solo l’importo dell’imposta applicata in fattura.

Si ricorda che, in occasione dell’invio dei beni oggetto di cessione gratuita che rientrano nell’attività propria dell’impresa, è sempre opportuno emettere un documento di trasporto, specificando la causale del trasporto – omaggio, cessione gratuita – al fine di identificare il destinatario finale dell’omaggio e dimostrare l’inerenza della spesa.

La circolare 32/E/1973, parte VI prevede, in alternativa, l’annotazione su un apposito “registro degli omaggi” (ai sensi dell’articolo 39 D.P.R. 633/1972) dell’ammontare globale dei valori normali delle cessioni gratuite effettuate in ciascun giorno e delle relative imposte, distinti per aliquote.

Nella prassi aziendale si riscontra più frequentemente la scelta di non gravare il cliente dell’Iva, vista la gratuità dell’operazione.

In tale ipotesi, il cedente procede con l’emissione di autofattura singola per ciascuna cessione o globale mensile per tutte le cessioni effettuate nel mese, con l’indicazione del valore (prezzo di acquisto o di costo) dei beni, dell’aliquota applicabile e della relativa imposta, oltre, naturalmente, alla annotazione che trattasi di “autofatturazione per omaggi”.

In base al tracciato della fatturazione elettronica occorre utilizzare il Tipo documento TD27 – fattura per autoconsumo o per cessioni gratuite senza rivalsa, utilizzabile sia per le cessioni gratuite di beni sopra richiamate che per le prestazioni gratuite nell’ipotesi previste dall’articolo 3, comma 3, D.P.R. 633/1972; la disposizione richiama, in quest’ultimo caso, le prestazioni per uso personale o familiare dell’imprenditore, ovvero gratuite, per le quali l’imposta afferente agli acquisti è detraibile e con valore superiore a 50 euro.

Trattandosi di un’autofatturazione, all’interno del file XML occorre esporre l’identificativo Iva di colui che emette il documento sia nel campo “cedente/prestatore” che nel campo “cessionario/committente”, oltre che l’imponibile e l’imposta.

Nel campo 2.1.1.3 <Data> della sezione “Dati Generali” del file XML della fattura elettronica deve essere riportata la data di effettuazione dell’operazione.

Se si tratta di un’autofattura riepilogativa, può essere esposta la data dell’ultima operazione o comunque una data del mese.

Con riferimento al Campo 2.1.1.4 “Numero”, invece, il cedente dovrà inserire la numerazione progressiva delle fatture emesse. L’autofattura TD27 andrà annotata nel solo registro delle fatture emesse.

Si ricorda, infine, che con l’ultimo aggiornamento delle specifiche tecniche della fatturazione elettronica (versione 1.7.1 in vigore dal 1° ottobre 2022) sono stati variati alcuni controlli riferiti alla casistica in argomento.

In particolare, come da ns. circolare n. 39, il codice errore 00472 è stato modificato come segue: per il valore indicato nell’elemento 2.1.1.1 <TipoDocumento> il cedente/prestatore deve essere uguale al cessionario/committente (i tipi documento TD21 e TD27 non ammettono l’indicazione in fattura di un cedente diverso dal cessionario). Nell’attuale versione delle specifiche tecniche (vers. 1.7, in vigore fino al 30 settembre 2022) il codice errore 00472 è invece previsto solo per il Tipo documento TD21 – Autofattura per splafonamento.

 

Lo Studio rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento e approfondimento di Vostro interesse. Cordiali saluti

LINK PDF ARTICOLO:N.41 - DISCIPLINA IVA DEGLI OMAGGI E FATTURAZIONE ELETTRONICA

---

by Salpa Consulting

CIRCOLARE n.40 - Bonus 200 euro - Chiarimenti dell''INPS

Bonus 200 euro per lavoratori autonomi e professionisti: i chiarimenti dell’Inps

Come noto, il D.L. 50/2022 (il c.d. “Decreto Aiuti”) ha previsto l’istituzione di un fondo finalizzato al riconoscimento di un’indennità una tantum a favore di lavoratori autonomi e professionisti; con il successivo D.M. 19.08.2022, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale il 24.09.2022, sono stati individuati, tra l’altro, i soggetti beneficiari, i requisiti necessari e la modalità di presentazione della domanda.

Il Decreto Aiuti ter (articolo 20 D.L. 144/2022) ha poi incrementato il fondo disponibile al fine di riconoscere un’ulteriore indennità di 150 euro, a condizione che, nel periodo d’imposta 2021, i lavoratori interessati abbiano percepito un reddito complessivo non superiore a 20.000 euro.

Dalle ore 12.00 del 26 settembre, risulta possibile presentare le domande per richiedere l’indennità, seguendo le procedure previste dalla Cassa di appartenenza o dall’Inps.

Con la circolare 103pubblicata il 26 settembre, l’Inps ha fornito alcuni chiarimenti, riassunti nelle tabelle che seguono.

POTENZIALI BENEFICIARI
Lavoratori iscritti alla gestione speciale dei contributi e delle prestazioni previdenziali degli artigiani	Sì
Lavoratori iscritti alla gestione speciale dei contributi e delle prestazioni previdenziali degli esercenti attività commerciali	Sì
Coadiuvanti e coadiutori alle gestioni previdenziali degli artigiani, esercenti attività commerciali e coltivatori diretti e per i coloni e mezzadri	Sì
Lavoratori, compresi gli imprenditori agricoli professionali, iscritti alla gestione speciale per i coltivatori diretti e per i coloni e mezzadri (articolo 6 L. 1047/1957)	Sì
Imprenditori agricoli professionali iscritti alla gestione per i coltivatori diretti e per i coloni e mezzadri per l’attività di amministratore in società di capitali (in questo caso, infatti, il reddito percepito non rientra tra i redditi prodotti dall’attività aziendale)	No
Pescatori autonomi di cui alla L. 250/1958	Sì
Liberi professionisti iscritti alla Gestione separata dell’Inps	Sì
Partecipanti agli studi associati o società semplici iscritti alla Gestione separata dell’Inps	Sì

 

REQUISITI PER BENEFICIARE DELL’INDENNITÀ DI 200 EURO
1) Reddito complessivo non superiore a 35.000 euro nel periodo d’imposta 2021	Il valore reddituale da considerare è quello del reddito complessivo, come rilevato nel modello Redditi PF 2022, dato dalla sommatoria di redditi contenuta nel quadro RN, rigo RN1 colonna 1, al netto dei contributi previdenziali obbligatori e del reddito fondiario dell’abitazione principale (rigo RN 2). Si ricorda che il valore indicato nel rigo RN1, colonna 1, è pari all’importo risultante dalla seguente operazione: RN1, col. 5 + RB10, col. 14 + RB10, col. 15 + RL10 col. 6 + LM38 Pertanto, ad esempio, i redditi (al netto delle perdite) soggetti ad imposta sostitutiva dei contribuenti forfettari assumono rilievo ai fini del calcolo. Nell’ambito dei contributi previdenziali effettivamente versati non devono essere computate le somme riconosciute dall’Inps a titolo di esonero contributivo. Come sopra anticipato, l’articolo 20 D.L. 144/2022 ha previsto un ulteriore bonus di 150 euro per i lavoratori autonomi e professionisti che, nel periodo d’imposta 2021, hanno percepito un reddito complessivo non superiore a 20.000 euro (determinato con gli stessi criteri appena esposti). Tale condizione deve essere oggetto di apposita autodichiarazione nell’istanza.
2) Essere già iscritti alla gestione autonoma con posizione attiva alla data del 18 maggio 2022 (data di entrata in vigore del decreto Aiuti)
3) Essere titolari di partita Iva attiva e con attività lavorativa avviata al 18 maggio 2022 (data di entrata in vigore del decreto Aiuti)	Non sono quindi destinatari dell’indennità i lavoratori iscritti alle gestioni autonome in qualità di titolari e i relativi coadiuvanti e coadiutori, per i quali per lo svolgimento dell’attività non è prevista l’apertura di partita Iva. Per i coadiuvanti/coadiutori/soci di società/componenti di studi associati, il requisito della titolarità della partita Iva, attiva alla data del 18 maggio 2022, deve essere soddisfatto in capo al titolare dell’impresa, alla società o allo studio associato.
4) Avere effettuato entro il 18 maggio 2022, per il periodo di competenza dal 1° gennaio 2020 e con scadenze di versamento entro il 18 maggio 2022, almeno un versamento contributivo, totale o parziale, alla gestione di iscrizione per la quale è richiesta l’indennità	Come previsto dal D.M. 19.08.2022, questo requisito non trova applicazione per i contribuenti per i quali non risultano scadenze ordinarie di pagamento (o contribuzione dovuta da versare per i liberi professionisti) entro la data del 18 maggio 2022. Per gli iscritti alla gestione autonoma in qualità di coadiuvanti e coadiutori, invece, il requisito contributivo deve essere verificato sulla posizione del titolare della posizione aziendale.
5) Non essere titolare di trattamenti pensionistici diretti alla data del 18 maggio 2022
6) Non essere percettore delle prestazioni di cui agli articoli 31 e 32 del Decreto Aiuti (ovvero dell’indennità una tantum riconosciuta ai lavoratori dipendenti, ai pensionati e alle altre categorie di soggetti)

I soggetti che presentano le condizioni appena richiamate possono presentare domanda entro il 30 novembre 2022 accedendo al sito internet dell’Inps e seguendo il percorso “Prestazioni e servizi” > “Servizi” > “Punto d’accesso alle prestazioni non pensionistiche”. Si ricorda che per l’accesso è necessario lo Spid di livello 2 o superiore, la Carta di identità elettronica 3.0 o la Carta nazionale dei servizi.

In alternativa, la domanda potrà essere presentata

• tramite il servizio di Contact Center Multicanale, telefonando al numero verde 803 164 da rete fissa (gratuitamente) oppure al numero 06 164164 da rete mobile (a pagamento, in base alla tariffa applicata dai diversi gestori),
• attraverso gli Istituti di Patronato.

 

Lo Studio rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento e approfondimento di Vostro interesse. Cordiali saluti

 

LINK PDF ARTICOLO:N.40 - BONUS 200 EURO - CHIARIMENTI DELL'INPS

---

by Salpa Consulting

CIRCOLARE n.39 - E Fatture - Nuove specifiche tecniche

E-fattura con nuove specifiche tecniche dal 1° ottobre 2022

L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato il 1° agosto 2022, sul proprio sito Internet, la versione 1.7.1 delle specifiche tecniche, utilizzabili a partire dal 1° ottobre 2022. Le novità apportate alle regole tecniche - funzionali essenzialmente all’ottimizzazione del processo di fatturazione elettronica tra privati - non impattano sulla procedura di fatturazione elettronica con la PA e intendono, altresì, assicurare una qualità del dato sempre più elevata, introducendo nuovi controlli del Sistema di Interscambio e procedendo alla modifica del tracciato della fattura elettronica.

Il 1° agosto 2022, l’Agenzia delle Entrate ha pubblicato, all’interno dell’area tematica dedicata alla fattura elettronica e ai corrispettivi telematici, la versione 1.7.1 delle specifiche tecniche, nonché la rappresentazione tabellare dei tracciati della fattura ordinaria e semplificata e dei relativi schemi xsd per introdurre:

- nella fattura ordinaria il nuovo tipo documento TD28 per comunicare le operazioni di acquisto di beni da San Marino per le quali sono state ricevute fatture cartacee con indicazione dell’IVA;

- le nuove codifiche per il blocco “AltriDatiGestionali” per riportare in fattura, da un lato, l’informazione dell’avvenuta regolarizzazione dell’imposta a debito con versamento tramite modello F24 e, dall’altro, il riferimento al corretto periodo d’imposta dell’operazione nel caso di operazioni di estrazione beni dal deposito IVA;

- il nuovo controllo sulla fattura con codice 00476 per verificare la non ammissibilità di una fattura riportante contemporaneamente, nel Paese identificativo fiscale del cedente/prestatore e del cessionario committente, un valore diverso da IT.

Inoltre, saranno modificati i criteri di controllo per:

- l’errore 00471, relativo ai tipi documento TD01, TD02, TD03, TD06, TD24, TD25 e TD28 (fattura ordinaria) e TD07 (fattura semplificata);

- l’errore 00472, relativo al tipo documento TD27;

- l’errore 00475, relativo al tipo documento TD28.

Infine, saranno aggiornare le descrizioni:

- del codice 00473 e modificato il criterio di controllo per il tipo documento TD28;

- dei codici di errore 00401 e 00430;

- della natura N7.

Acquisti di beni da San Marino

Per effetto dell’obbligo di fatturazione elettronica per gli scambi con la Repubblica di San Marino, in vigore dal 1° luglio 2022, il soggetto passivo IVA residente o stabilito in Italia che riceve una fattura cartacea con addebito dell’imposta da un operatore economico residente nella Repubblica di San Marino, deve emette una fattura, inviandola al Sistema di Interscambio, con tipo documento TD28 al fine di assolvere all’obbligo di comunicazione dei dati relativi alle operazioni transfrontaliere (esterometro), ai sensi dell’art. 1, comma 3-bis, del D.Lgs. n. 127/2015.

In presenza di una fattura cartacea emessa da un fornitore di San Marino con addebito dell’imposta va utilizzato il tipo documento TD28 e non il tipo documento TD17 o TD19 che, invece, deve essere adoperato per l’assolvimento dell’imposta ai sensi dell’art. 17, comma 2, D.P.R. n. 633/1972, nel caso in cui la fattura ricevuta dall’operatore sammarinese (elettronica o cartacea) sia senza addebito dell’imposta.

Nuove codifiche per il blocco “AltriDatiGestionali”

Al fine di riportare in fattura l’informazione relativa all’avvenuta regolarizzazione dell’imposta a debito con versamento tramite modello di versamento F24, in sede di liquidazione periodica dell’IVA, l’elemento TipoDato va valorizzato con la stringa “F24”.

Nel caso di operazioni di estrazione beni da deposito IVA, al fine di riportare in fattura il riferimento al corretto periodo d’imposta dell’operazione, l’elemento TipoDato va valorizzato con la stringa:

- “NellAnno”, nel caso in cui l’estrazione dal deposito IVA avvenga nello stesso periodo d’imposta in cui è stata effettuata l’immissione o l’acquisto del bene custodito in deposito;

- “AnniPreced”, nel caso in cui l’estrazione dal deposito avvenga in un periodo d’imposta successivo a quello in cui è stato effettuato l’acquisto senza pagamento d’imposta.

Verifiche di coerenza sul contenuto della fattura elettronica

È noto che il Sistema di Interscambio, al fine di garantire la coerenza del contenuto degli elementi informativi previsto dalle regole tecniche, effettua alcune verifiche di coerenza e, in caso di mancato rispetto delle predette regole, il documento viene rifiutato indicandone la motivazione.

Il nuovo codice 00476 indica che, in caso di:

- fatture ordinarie, gli elementi 1.2.1.1.1 <IdPaese> e 1.4.1.1.1 <IdPaese> non possono essere entrambi valorizzati con codice diverso da IT;

- fatture semplificate, gli elementi 1.2.1.1 <IdPaese> e 1.3.1.1.1 <IdPaese> non possono essere entrambi valorizzati con codice diverso da IT.

In sostanza, non è ammessa una fattura riportante contemporaneamente, nel Paese dell’identificativo fiscale del cedente/prestatore e del cessionario/committente, un valore diverso da IT.

Inoltre, sono stati modificati i criteri di controllo per gli errori:

- 00471, il quale indica che, per il valore di cui all’elemento 2.1.1.1 <TipoDocumento>, il cedente/prestatore non può essere uguale al cessionario/committente, in quanto i valori del tipo documento TD01, TD02, TD03, TD06, TD16, TD17, TD18, TD19, TD20, TD24, TD25 e TD28 (fatture ordinarie) e TD07 (fatture semplificate) non ammettono l’indicazione in fattura dello stesso soggetto sia come cedente/prestatore che come cessionario/committente;

- 00472, il quale, per le sole fatture ordinarie, indica che, per il valore di cui all’elemento 2.1.1.1 <TipoDocumento>, il cedente/prestatore deve essere uguale al cessionario/committente, in quanto i tipi documento TD21 e TD27 non ammettono l’indicazione in fattura di un cedente/prestatore diverso dal cessionario/committente;

- 00475, il quale, per le sole fatture ordinarie, indica che, per il valore di cui all’elemento 2.1.1.1 <TipoDocumento>, deve essere presente l’elemento 1.4.1.1 <IdFiscaleIVA> del cessionario/committente, in quanto i tipi documento TD16, TD17, TD18, TD19, TD20, TD22, TD23 e TD28 prevedono obbligatoriamente la presenza della partita IVA del cessionario/committente.

Infine, sono state aggiornate le descrizioni:

- del codice 00473, il quale, per le sole fatture ordinarie, indica che, per il valore indicato nell’elemento 2.1.1.1 <TipoDocumento>, il valore presente nell’elemento 1.2.1.1.1 <IdPaese> non è ammesso, in quanto i valori TD17, TD18, TD19 e TD28 del tipo documento non ammettono l’indicazione in fattura di un cedente italiano. Nei casi di TD17 e TD19 è ammessa l’indicazione del valore OO nell’elemento 1.2.1.1.1 <IdPaese> per le operazioni effettuate da soggetti residenti in Livigno e Campione d’Italia. Inoltre, nel caso del valore TD28, l’elemento 1.2.1.1.1 <IdPaese> deve essere valorizzato con il valore SM;

- del codice 00401, che ricorre, per le fatture ordinarie, quando il valore di cui all’elemento 2.2.1.14 <Natura> è presente a fronte di 2.2.1.12 <AliquotaIVA> diversa da zero e, per le fatture semplificate, quando il valore di cui all’elemento 2.2.4 <Natura> è presente a fronte di 2.2.3.2 <Aliquota> diversa da zero;

- del codice 00430, che ricorre, per le sole fatture ordinarie, quando il valore di cui all’elemento 2.2.2.2 <Natura> è presente a fronte di 2.2.2.1 <AliquotaIVA> diversa da zero, in quanto l’indicazione di un’aliquota IVA diversa da zero qualifica i dati di riepilogo come dati riferiti ad operazioni imponibili e, quindi, non è ammessa la presenza dell’elemento <Natura>, ad eccezione del caso in cui l’elemento TipoDocumento assume valore TD16;

- del codice natura N7, riferito all’IVA assolta in altro Stato UE per le prestazioni di servizi di telecomunicazioni, teleradiodiffusione ed elettronici ex art. 7-octies, comma 1, lettere a) e b), e art. 74-sexies del D.P.R. n. 633/1972.

 

Lo Studio rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento e approfondimento di Vostro interesse. Cordiali saluti

 

LINK PDF ARTICOLO:N.39 - E-FATTURE NUOVE SPECIFICHE TECNICHE

---

by Salpa Consulting

CIRCOLARE n.38 - Lavoratori autonomi e professionisti Bonus 200 euro

Bonus 200 euro lavoratori autonomi e professionisti: domande online non prima del 20 settembre

 

La Corte dei conti ha registrato il decreto del ministero del Lavoro che consentirà l’avvio di questa misura. Occorre comunque attendere la pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale. AdePP conferma la data del 20 settembre come primo giorno di accettazione delle domande. Il bonus 200 euro per professionisti e autonomi verrà erogato secondo il limite già presente per altri lavoratori, di 35.000 euro di reddito annuo nel periodo d’imposta 2021, e l’erogazione sarà in carico degli enti previdenziali, come l’INPS e le altre casse di previdenza e assistenza. I lavoratori autonomi e i professionisti dovranno presentare una domanda all’INPS o alla cassa di previdenza di appartenenza. La domanda dovrà essere presentata all’INPS qualora il beneficiario risulti iscritto contemporaneamente sia in una gestione INPS sia in una cassa professionale.

L’AdePP ha chiarito che l’inizio della presentazione delle domande potrebbe avvenire trascorsi due giorni dalla pubblicazione del decreto in Gazzetta Ufficiale, ma comunque non prima del 20 settembre 2022. Sembra anche esserci una data entro cui le domande devono essere presentate, ovvero il 30 novembre 2022.

 

Cos’è Il Bonus 200 Euro

Il bonus 200 euro è un sostegno economico introdotto negli ultimi mesi dal governo italiano per aiutare i lavoratori italiani, i pensionati, ma anche i disoccupati, contro l’inflazione che continua a farsi sentire nei mesi estivi del 2022. Per contrastare i rincari che la spesa degli italiani ha subito, vengono garantiti 200 euro versati una tantum direttamente in busta paga ai lavoratori, oppure con la pensione.

Il bonus è rivolto ai lavoratori dipendenti, ai pensionati, ai lavoratori autonomi, ai disoccupati che percepiscono il reddito di cittadinanza, e a nuove categorie, secondo il Decreto Aiuti bis. Il sostegno è infatti stato esteso anche ai cittadini con un rapporto di lavoro in essere a luglio 2022, dottorandi, assegnisti di ricerca e lavoratori dello sport.

Tuttavia fino ad oggi il bonus è già stato erogato, a partire dal mese di luglio, a diversi lavoratori dipendenti, del settore pubblico e privato. Questi lavoratori hanno potuto ricevere l’indennità aggiuntiva con la busta paga del mese di luglio 2022, e allo stesso modo anche i pensionati ricevono questo sostegno insieme alla pensione dello stesso mese.

Uno dei requisiti essenziali per ricevere il sostegno è quello di avere un reddito annuo inferiore a 35.000 euro. Attualmente ancora diversi beneficiari del bonus non lo hanno ancora ricevuto: alcune categorie di lavoratori infatti lo vedranno accreditare nel mese di ottobre.

Per quanto riguarda invece i lavoratori autonomi e i professionisti con Partita Iva, l’attesa per l’arrivo del bonus è stata fonte di numerose polemiche, tuttavia al momento ci sono diverse indiscrezioni sull’arrivo del sostegno per questa categoria a settembre 2022.

 

 

Bonus Una Tantum Per Professionisti E Autonomi

Per i professionisti e lavoratori autonomi, l’arrivo del sostegno una tantum da 200 euro si è fatto attendere a lungo, per cui fin dall’approvazione del bonus si è ipotizzato un fondo messo a disposizione appositamente per questa categoria, separato dal credito disponibile per lavoratori dipendenti e pensionati.

Anche nel caso di lavoratori autonomi con Partita Iva, sussiste il requisito del limite di un reddito complessivo non superiore a 35.000 euro nel periodo d’imposta 2021. L’erogazione non avverrà in modo automatico, ma secondo una precisa richiesta che il lavoratore autonomo dovrà inviare all’ente previdenziale a cui è iscritto, tenendo presente che molti professionisti non sono iscritti alla gestione INPS, ma a casse specifiche.

Per quanto riguarda il requisito reddituale, dal computo del reddito personale assoggettabile ad IRPEF, al netto dei contributi previdenziali ed assistenziali, sono esclusi, i trattamenti di fine rapporto comunque denominati, il reddito della casa di abitazione e le competenze arretrate soggette a tassazione separata.

Inoltre, per beneficiare dell’indennità una tantum occorre essere già iscritti all’INPS o alla cassa professionale alla data di entrata in vigore del Decreto Legge n. 50/2022 (18 maggio 2022), con partita IVA attiva e attività lavorativa avviata entro la medesima data.

E’ necessario inoltre, alla data del 18 maggio 2022 (entrata in vigore del Decreto Legge n. 50/2022), avere effettuato almeno un versamento, totale o parziale, per la contribuzione dovuta alla gestione di iscrizione per la quale è richiesta l’indennità, con competenza a decorrere dall’anno 2020.

Il bonus è incompatibile con le prestazioni di cui agli artt. 31 e 32 del DL 50/2022 ( avere già percepito il bonus come lavoratore dipendente o pensionato), non costituisce reddito ai fini fiscali e ai fini della corresponsione di prestazioni previdenziali ed assistenziali e non è cedibile, né sequestrabile, né pignorabile ed è corrisposta a ciascun avente diritto una sola volta.

 

Presentazione Delle Domande

Non sarà effettuato nessun click day per l’indennità di 200 euro per autonomi e professionisti perché le risorse stanziate sarebbero capienti rispetto ai potenziali beneficiari, in quanto non sussiste il rischio che alcuni lavoratori autonomi o professionisti restino esclusi dal bonus. Questo è quanto comunicato dall’AdePP a seguito di un incontro tecnico del 7 settembre tra l’INPS e le Casse di previdenza private relativamente all’applicazione del decreto attuativo dell’art. 33 del DL 50/2022, non ancora pubblicato in Gazzetta Ufficiale.

Per beneficiare del bonus una tantum occorre accedere alla procedura dal portale www.inps.it, dopo aver inserito le credenziali d’accesso tramite SPID, CIE (Carta d’identità Elettronica) o CNS (Carta Nazionale dei servizi), e seguire il percorso - indennità una tantum bonus 200 euro, ovvero agli enti di previdenza in cui si è iscritti. L’AdePP ha chiarito che l’inizio della presentazione delle domande potrebbe avvenire trascorsi due giorni dalla pubblicazione del decreto in Gazzetta Ufficiale, ma comunque non prima del 20 settembre 2022. Sembra anche esserci una data entro cui le domande devono essere presentate, ovvero il 30 novembre 2022.

Nella domanda il lavoratore deve indicare di essere lavoratore autonomo o libero professionista, non titolare di pensione, di non essere percettore delle prestazioni di cui agli artt. 31 e 32 del DL 50/2022; di non aver percepito nell’anno di imposta 2021 un reddito complessivo superiore a 35.000 euro e di essere iscritto alla data di entrata in vigore del Decreto Legge n. 50/2022 ad una delle gestioni previdenziali dell’INPS o ad una cassa professionale.

Il lavoratore dovrà inoltre fornire il codice IBAN per l’accredito dell’importo. L’erogazione del bonus avverrà secondo l’ordine cronologico delle domande presentate e accolte.

 

Bonus Una Tantum Per Le Partite Iva: Beneficiari

Il sostegno viene quindi garantito anche ai professionisti autonomi, indipendentemente dalla cassa previdenziale in cui sono iscritti. Va evidenziato quindi che tra i beneficiari vi sono i professionisti di diversi settori lavorativi, che possono essere iscritti a:

• Gestioni previdenziali INPS: sono inclusi i lavoratori con Partita Iva con Gestione Separata, ma anche i coltivatori diretti e i mezzadri;
• Altre gestioni obbligatorie di previdenza e assistenza, dedicate a settori professionali specifici.

A poter beneficiare del sostegno quindi saranno diversi lavoratori, per cui solamente per gli autonomi degli ordini professionali sono stati stanziati 95,6 milioni di euro, una cifra volta a coprire almeno 478.000 domande nel giorno del click day.

Va ricordato che questo sostegno non è compatibile con altri sostegni identici che provengono da eventuali lavori aggiuntivi o pensioni percepite dai lavoratori autonomi. Di fatto il bonus non è cumulabile. Questo significa che se lo stesso soggetto svolge sia un lavoro autonomo che come dipendente, potrà ricevere solamente una volta i 200 euro del sostegno.

 

Requisiti Di Accesso

• Il professionista deve essere iscritto ad una gestione previdenziale alla data in cui è entrato in vigore del Decreto Legge n. 50/200 (18 maggio 2022);
• Reddito complessivo non superiore a 35.000 euro nel periodo d’imposta 2021:
• Il lavoratore autonomo deve disporre di una Partita Iva attiva e attività lavorativa avviata alla data del 18 maggio 2022;
• Il professionista deve aver versato almeno una volta i contributi alla gestione previdenziale a cui si richiede il bonus, a partire dal 2020.

Va ricordato che anche nel caso di professionisti autonomi, il sostegno verrà erogato successivamente alla domanda presentata e accolta, sulla base delle informazioni comunicate. Queste informazioni tuttavia verranno successivamente controllate, per cui eventuali illeciti saranno sanzionati.

 

Lo Studio rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento e approfondimento di Vostro interesse. Cordiali saluti

LINK PDF ARTICOLO:N.38 - LAVORATORI AUTONOMI E PROFESSIONISTI BONUS 200 EURO

---

by Salpa Consulting

CIRCOLARE n.37 - Gli acquisti da non residenti nel nuovo esterometro

ACQUISTI DA NON RESIDENTI NEL NUOVO ESTEROMETRO DALL’1.7.2022:

MODALITÀ/TEMPISTICHE DI INVIO DEI DATI TRAMITE SDI

 

Dall’1.7.2022 è operativa la nuova modalità di invio all'Agenzia delle Entrate dei dati delle operazioni con/da soggetti non residenti, c.d. “esterometro” (invio puntuale tramite SdI delle singole operazioni effettuate/ricevute utilizzando il formato della fattura elettronica).

 

In merito alle modalità di compilazione dei documenti xml recentemente l'Agenzia delle Entrate ha specificato, tra l'altro, che:

• dovendo utilizzare il formato xml previsto per la fattura elettronica SdI controlla la compilazione di tutti i campi obbligatori, tra i quali la descrizione dell'operazione;
• il termine di invio dei dati delle operazioni non è unico, fisso, ma "mobile" legato a quello di emissione dei documenti che certificano i corrispettivi delle operazioni o al momento di effettuazione delle operazioni passive;
• i file xml con Tipo documento TD17, TD18 e TD19 costituiscono prova dell'adempimento dell'obbligo di invio dei dati in esame. Gli stessi consentono di assolvere anche all'obbligo di integrazione/autofattura previsto dalla disciplina IVA;
• per gli acquisti di beni da San Marino senza IVA va utilizzato il Tipo documento TD19 con riferimento alla data di ricezione della fattura elettronica.

 

Come previsto dall’art. 1, comma 3-bis, D. Lgs. n. 127/2015, i soggetti passivi tenuti all’emissione della fattura elettronica hanno l’obbligo di inviare telematicamente all’Agenzia delle Entrate i dati delle cessioni di beni/prestazioni di servizi effettuate e ricevute verso e da soggetti non stabiliti in Italia (c.d. esterometro), con esclusione di quelle documentate da bolletta doganale, per le quali è emessa/ricevuta fattura elettronica, nonché a seguito delle novità introdotte dall'art. 12, DL n. 73/2022 c.d. “Decreto Semplificazioni” per le operazioni di acquisto di beni/servizi territorialmente non rilevante ai fini IVA in Italia ai sensi degli artt. da 7 a 7-octies, DPR n. 633/72 di importo non superiore a € 5.000 (considerando la singola operazione).

 

L’art. 1, comma 1103, Legge n. 178/2020 (Finanziaria 2021), ha previsto che, dalle operazioni effettuate dall’1.1.2022 i dati devono essere trasmessi telematicamente tramite SdI, secondo “il formato” previsto per la fattura elettronica.

 

L’art. 5, comma 14-ter, DL n. 146/2021, c.d. “Decreto Fiscale”, ha differito le nuove modalità di invio dell’esterometro dall’1.1 all’1.7.2022.

Recentemente l'Agenzia delle Entrate è intervenuta con la Circolare 13.7.2022, n. 26/E fornendo gli opportuni chiarimenti in merito alla nuova modalità di invio dei dati in esame. Dopo aver esaminato i chiarimenti riguardanti l'ambito applicativo dell'esterometro, di seguito sono esaminate le modalità/tempistiche di invio dei dati.

In particolare l'Agenzia ha precisato che dovendo utilizzare il formato xml previsto per la fattura elettronica SdI controlla la compilazione di tutti i campi obbligatori, tra i quali la descrizione dell'operazione. In particolare, per le operazioni attive (cessioni di beni/prestazioni di servizi) fatturate da operatori italiani a soggetti esteri, nonché per le operazioni passive (acquisti), per le quali è previsto l'obbligo di autofattura, i dati indicati nei campi obbligatori (in particolare, "natura, qualità e quantità dei beni e dei servizi formanti oggetto dell’operazione" ex art. 21, comma 2, lett. g, DPR n. 633/72):

◆                 presenti nel documento (emesso extra SdI);

◆                 riportati nel file xml da trasmettere a SdI;

devono essere coerenti.

Qualora, per generare il file xml da inviare a SdI per l’esterometro non sia utilizzato il medesimo software utilizzato per generare le fatture elettroniche da emettere verso acquirenti/ committenti italiani, nel campo 2.2.1.4 <Descrizione> può essere riportata la dicitura “BENI”/ “SERVIZI”/“BENI E SERVIZI” (qualora in fattura siano presenti sia beni che servizi), rinviando alla descrizione contenuta nella fattura emessa.

Per le operazioni passive che richiedono l’integrazione del documento ricevuto, l'Agenzia specifica che la coerenza non deve coincidere in una perfetta coincidenza delle informazioni. Pertanto in sede di generazione del file xml in cui riportare i dati della fattura ricevuta dal soggetto estero, da trasmettere a SdI per l’esterometro, nel campo 2.2.1.4 <Descrizione> può essere riportata la dicitura “BENI”/“SERVIZI”/“BENI E SERVIZI”, rinviando alla descrizione contenuta nel documento di dettaglio ricevuto.

L'Agenzia ribadisce che con riferimento alle operazioni per le quali è stata emessa bolletta doganale (importazioni esportazioni) ovvero ricevuta fattura elettronica tramite SdI, non sussiste alcun divieto, ma un'assenza di obbligo (ciò al fine di evitare duplicazioni delle informazioni trasmesse e poi messe a disposizione del contribuente).

 

MODALITÀ DI INVIO DEI DATI

Per le operazioni effettuate a decorrere dall’1.7.2022 i dati in esame devono essere inviati:

- entro il termine di emissione delle fatture/documenti che ne certificano i corrispettivi per le operazioni “attive” effettuate nei confronti di soggetti non stabiliti in Italia;

- entro il quindicesimo giorno del mese successivo a quello di ricevimento del documento comprovante l’operazione/di effettuazione dell’operazione per le operazioni “passive” ricevute da soggetti non stabiliti in Italia.

 

OPERAZIONI ATTIVE

Vanno utilizzati i seguenti Tipi documento.

 

Cod   Codice	Descrizione
TD01	Fattura
TD24	Fattura differita di cui all'art. 21, comma 4, terzo periodo, lett. a), DPR n. 633/72

Come precisato nelle Specifiche tecniche predisposte dall’Agenzia delle Entrate (ver. 1.7), in vigore dall’1.7.2022, per le operazioni attive verso soggetti non stabiliti in Italia, nel campo Codice destinatario va indicato “XXXXXXX”.

Il documento va trasmesso dal cedente/prestatore entro i termini di emissione delle fatture/documenti che ne certificano i corrispettivi, ossia:

• entro 12 giorni dalla data di effettuazione dell’operazione;
• entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione, in caso di fattura differita.

Come evidenziato dall'Agenzia delle Entrate nella citata Circolare n. 26/E, il termine di invio dei dati è “mobile” (non è unico / fisso), in quanto legato a quello di emissione dei documenti che certificano i corrispettivi delle operazioni. Così, è possibile fare riferimento anche alle seguenti fattispecie:

• cessioni intraUE di beni (non imponibili IVA ex art. 41, DL n. 331/93), per le quali la fattura va emessa entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione ex art. 46, DL n. 331/93. Ciò anche con riferimento ad una fattura emessa in un momento diverso, entro i limiti normativamente previsti (ad esempio, fattura emessa il 31.10.2022 per una cessione effettuata l'1.10.2022 e invio dati effettuato il 10.11.2022);
• prestazioni di servizi rese a soggetti passivi UE (non soggette ad IVA ex art. 7-ter, DPR n. 633/72), per le quali la fattura, come previsto dall'art. 21, comma 4, lett. DPR n. 633/72, va emessa entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione.

I dati delle cessioni di beni/prestazioni di servizi considerate effettuate fuori dall'UE (non soggette ad IVA ex artt. da 7 a 7-septies, DPR n. 633/72), per le quali la fattura, come previsto dall'art. 21, comma 6-bis, DPR n. 633/72, va emessa entro 12 giorni dall’effettuazione dell’operazione, vanno trasmessi entro i termini “ordinari” (12 giorni).

OPERAZIONI PASSIVE

Vanno utilizzati i seguenti Tipo documento.

Codice           Codice	Descrizione
TD17	Integrazione / autofattura acquisto servizi dall’estero
TD18	Integrazione   acquisto beni intracomunitari
TD19	Integrazione / autofattura acquisto beni ex art. 17, comma 2, DPR n. 633/72

Come desumibile dalle citate Specifiche tecniche il documento va trasmesso a SdI, entro il quindicesimo giorno del mese successivo a quello:

• di ricevimento del documento comprovante l’operazione, in caso di operazioni intraUE;
• di effettuazione dell’operazione, in caso di operazioni extraUE.

Come evidenziato dall'Agenzia nella citata Circolare n. 26/E, in assenza del documento comprovante l'operazione/quest'ultimo non sia pervenuto tempestivamente, l'invio dei dati va effettuato entro il quindicesimo giorno del mese successivo a quello di effettuazione delle operazioni.

Così, in caso di servizi effettuati da un soggetto passivo extraUE a un soggetto passivo italiano, in assenza di un documento comprovante l’operazione/documento non prevenuto tempestivamente, la trasmissione deve essere effettuata entro il giorno 15 del mese successivo all’effettuazione dell’operazione, da individuare ai sensi dell’art. 6, comma 6, DPR n. 633/72, e quindi al momento in cui sono ultimate o, se di carattere periodico o continuativo, alla data di maturazione dei corrispettivi/data di pagamento, se anteriore.

Nella Circolare n. 26/E in esame l'Agenzia precisa che:

• i file xml con Tipo documento TD17, TD18 e TD19 unitamente alle ricevute generate da SdI al momento dell'invio/ricezione, costituiscono prova dell'adempimento dell'obbligo di invio dei dati in esame. Tali documenti differiscono a seconda che siano utilizzati a fini sostitutivi oppure integrativi delle fatture.

Documenti a fini sostitutivi

I file xml costituiscono ad ogni effetto “autofatture” (a livello probatorio, di oneri di conservazione, ecc.). Riguarda l'acquisto di servizi / beni da un soggetto extraUE ex art. 17, comma 2, primo periodo, DPR n. 633/72 trasmessi con Tipo documento TD17 e TD19.

Documenti a fini integrativi

Considerato che esistono i documenti originari (fatture / altri documenti considerati tali ex art. 218, Direttiva n. 2006/112/CE), i file xml trasmessi non sostituiscono i documenti originari rappresentando l'adempimento dell'obbligo di integrazione / invio dei dati in esame. Riguarda le cessioni / prestazioni di servizi effettuate da un soggetto UE di cui all’art. 17, comma 2, secondo periodo, DPR n. 633/72, trasmesse con Tipo documento TD19 e TD17, nonché gli acquisti intraUE, trasmettessi con Tipo documento TD18).

• la trasmissione dei file xml con Tipo documento TD17, TD18 e TD19, consentono anche di assolvere all'obbligo di integrazione/autofattura ex art. 17, comma 2, DPR n. 633/72;
• l'esterometro e l'integrazione/autofatturazione sono obblighi autonomi, ancorché con un unico adempimento è possibile adempiere ad entrambi.

Non è obbligatorio effettuare l'integrazione/autofattura inviando i dati tramite file xml utilizzando il Tipo documento TD17, TD18 e TD19 (l'integrazione/autofattura potrebbe avvenire in forma cartacea). Infatti, l'omesso/tardivo invio dei dati con le modalità in esame costituisce violazione dell'obbligo di cui all'art. 1, comma 3-bis, D. Lgs. n. 127/2015 (esterometro) con applicazione della sanzione ex art. 11, comma 2-quater, D. Lgs. n. 471/97 (€ 2 per ciascuna fattura nel limite massimo di € 400 mensili, ridotti a € 200 mensili, se la trasmissione è effettuata entro i 15 giorni successivi);

• la tardiva trasmissione dei dati delle operazioni passive non concretizza, in linea generale, anche il tardivo assolvimento dell'IVA tramite l'integrazione/autofattura. Ferma restando la distinzione tra tali adempimenti (integrazione/autofattura), il tardivo assolvimento dell'IVA costituisce violazione legata al mancato versamento dell'IVA (eventualmente dovuta) autonoma rispetto alla tardiva trasmissione dei dati delle operazioni con l'estero;
• il momento di trasmissione dei dati delle operazioni passive non incide sulla detrazione dell’IVA a credito. Tuttavia, l'Agenzia precisa che la rilevanza ai fini della detrazione dell’IVA può manifestarsi nel caso in cui la trasmissione dei dati avviene utilizzando Tipi documento che assolvono all'obbligo di autofattura (la tardiva autofatturazione e la conseguente annotazione nei registri IVA si riflette sulla detrazione dell’imposta, fino al corretto adempimento).

 

Acquisti da San Marino senza IVA

In merito agli acquisti di beni con San Marino, per i quali il cedente sammarinese emette fattura elettronica senza IVA, l'Agenzia precisa che l’acquirente italiano, al quale la fattura è stata recapitata tramite SdI, deve assolvere l’IVA ai sensi dell’art. 17, comma 2, DPR n. 633/72, indicando l’ammontare dell’imposta dovuta con le modalità previste per l’integrazione delle fatture elettroniche, ossia deve inviare a SdI un Tipo documento TD19 indicando, l'aliquota e l'imposta.

Si riporta di seguito le modalità di compilazione dei predetti Tipo documento TD17 / TD18 /      TD19, desumibili dalle citate Specifiche tecniche (ver. 1.7) nonché dalla Guida alla compilazione delle fatture elettroniche e dell'esterometro (ver. 1.7) recentemente aggiornata dall'Agenzia delle Entrate.

 

GUIDA ALLA COMPILAZIONE DELLE FATTURE ELETTRONICHE

 

	TD17 integrazione / autofattura acquisto servizi dall’estero
	Il prestatore estero (anche residente a San Marino / Città del Vaticano) emette una fattura per prestazioni di servizi al committente residente / stabilito in Italia senza IVA (l’operazione è imponibile in Italia e l’imposta è assolta dal committente residente in Italia). Il committente, ai sensi dell’art. 17, comma 2, DPR n. 633/72, deve integrare il documento ricevuto (in caso di servizi UE) / emettere un’autofattura (in caso di servizi extraUE). Al fine di adempiere all'obbligo dell'esterometro, se il prestatore non ha emesso fattura elettronica tramite SdI, il committente deve predisporre un Tipo documento TD17 ed inviarlo a SdI (tale documento sarà recapitato solo al soggetto emittente). La trasmissione di un Tipo documento TD17 consente anche di adempiere all’obbligo di cui al citato art. 17, comma 2. Il Tipo documento TD17 va usato anche per comunicare i dati relativi a prestazioni di servizi (non rilevanti ai fini IVA in Italia) effettuate da un soggetto non stabilito in Italia a favore di un soggetto passivo italiano.
Compilazione documento
◆ Campo cedente/prestatore: dati del prestatore estero (UE / extraUE) con l’indicazione dello Stato di residenza dello stesso. Qualora il prestatore emetta una fattura riportante la partita IVA italiana aperta tramite un rappresentante fiscale / identificazione diretta ai sensi dell’art. 35-ter, DPR. n. 633/72, il documento emesso non rileva ai fini IVA (Risoluzione 25.8.2010, n. 89/E). Pertanto, in caso di: –    prestatore extraUE, il committente deve trasmettere un Tipo documento TD17 avente valore di autofattura indicando l’identificativo estero del prestatore; –    prestatore UE, il committente deve trasmettere un Tipo documento TD17 avente valore di integrazione della fattura emessa tramite la posizione IVA estera avente rilevanza ai fini IVA indicando l’identificativo estero del prestatore; ◆ campo cessionario/committente: dati del committente che effettua l’integrazione o emette l’autofattura. Nel campo <Data> della sezione “Dati Generali” va riportata: ◆ la data di ricezione (o comunque una data ricadente nel mese di ricezione della fattura del fornitore estero), in caso di emissione del documento integrativo relativo all’acquisto di servizi UE; ◆ la data di effettuazione dell’operazione, in caso di emissione dell’autofattura relativa all’acquisto di servizi extraUE / acquisti di servizi da prestatore residente a San Marino / Città del Vaticano. Va indicato l’imponibile della fattura inviata dal prestatore e la relativa imposta calcolata dal committente o della Natura in caso di operazione senza IVA (ad esempio, N3.4 in caso di non imponibilità, N4 in caso di esenzione), nonchè a campo <DatiFattureCollegate> gli estremi della fattura di riferimento.
TD18 integrazione  acquisto beni intracomunitari
Il cedente UE emette fattura per la vendita di beni al cessionario italiano senza IVA in quanto l’operazione è imponibile in Italia e l’imposta è assolta dal cessionario. Il cessionario, ai sensi dell’art. 46, DL n. 331/93, deve integrare il documento ricevuto. Al fine di adempiere all’obbligo dell’esterometro, se il cedente non ha emesso la fattura elettronica tramite SdI, il cessionario deve, predisporre un Tipo documento TD18 ed inviarlo a SdI (tale documento sarà recapitato solo al soggetto emittente). La trasmissione di un Tipo documento TD18 consente anche di adempiere all’obbligo di integrazione di cui al citato art. 46.

 

Compilazione documento

 

◆ Campo cedente/prestatore: dati del cedente estero (UE) con  l’indicazione dello  Stato di residenza dello stesso; ◆ campo cessionario/committente: dati del cessionario che effettua l’integrazione. Nel campo <Data> della sezione “Dati Generali” va riportata la data di ricezione (o comunque una data ricadente nel mese di ricezione della fattura del fornitore estero). Va indicato l’imponibile della fattura inviata dal cedente e la relativa imposta calcolata dal cessionario o della Natura in caso di operazione senza IVA (ad esempio, N3.5 per acquisti non imponibili con uso del plafond, N4 in caso di acquisti esenti), nonché a campo <DatiFattureCollegate> gli estremi della fattura di riferimento.

TD19 integrazione / autofattura acquisto beni ex art. 17, comma 2, DPR n. 633/72

Il cedente estero (privo di stabile organizzazione in Italia) emette una fattura per la vendita di beni già presenti in Italia (non sono quindi importazioni / acquisti intraUE) al cessionario italiano, senza IVA in quanto l’operazione è imponibile in Italia e l’imposta è assolta dal cessionario. Il cessionario, ai sensi dell’art. 17, comma 2, DPR n. 633/72, deve integrare il documento ricevuto (in caso di cedente UE) / emettere un’autofattura (in caso di cedente extraUE).   Ai sensi dell’art. 17, comma 4, DPR n. 633/72 il reverse charge non trova applicazione (e il TD19 non deve essere utilizzato) qualora la cessione di beni territorialmente rilevante in Italia sia stata effettuata dal soggetto non residente per il tramite di una stabile organizzazione in Italia.   Al fine di adempiere all'obbligo dell'esterometro, se il cedente non ha emesso fattura elettronica tramite SdI, il cessionario deve predisporre un Tipo documento TD19 ed inviarlo a SdI (tale documento sarà recapitato solo al soggetto emittente). La trasmissione di un Tipo documento TD19 consente anche di adempiere all’obbligo di cui al citato art. 17, comma 2. Il Tipo documento TD19 è utilizzabile anche: ◆ in caso di emissione di un’autofattura ai sensi dell’art. 17, comma 2, DPR n. 633/72, per acquisto di beni provenienti da San Marino / Città del Vaticano (dall’1.7.2022 riguarda l’acquisto di beni da San Marino per il quale il cedente non deve emettere fattura elettronica); ◆ per comunicare i dati relativi all’acquisto, da un soggetto non stabilito, di beni situati all’estero (non rilevante ai fini IVA in Italia) effettuato da un soggetto passivo italiano.

Compilazione documento

◆ Campo cedente/prestatore: dati del cedente estero con l’indicazione dello Stato di residenza dello stesso. Qualora il cedente emetta una fattura con la partita IVA italiana aperta tramite un rappresentante fiscale / identificazione diretta ai sensi dell’art. 35-ter, DPR. n. 633/72 il documento emesso non rileva ai fini IVA (Risoluzione 25.8.2010, n. 89/E). Pertanto, in caso di: – cedente extraUE, il cessionario deve trasmettere un Tipo documento TD19 avente valore di autofattura indicando l’identificativo estero del cedente; – cedente UE, il cessionario deve trasmettere un Tipo documento TD19 avente valore di integrazione della fattura emessa tramite la posizione IVA estera avente rilevanza ai fini IVA indicando l’identificativo estero del cedente; ◆ campo cessionario/committente: dati del cessionario, che effettua l’integrazione o emette l’autofattura. Nel campo <Data> della sezione “Dati Generali” va riportata: ◆ la data di ricezione della fattura emessa dal fornitore UE o dal fornitore sammarinese (o comunque una data ricadente nel mese di ricezione della fattura del fornitore estero), in caso di emissione del documento integrativo relativo all’acquisto di beni intraUE; ◆ la data di effettuazione dell’operazione, in caso di emissione dell’autofattura relativa all’acquisto di beni extraUE.   Va indicato l’imponibile della fattura inviata dal cedente e della relativa imposta calcolata dal cessionario o della Natura in caso di operazione senza IVA (ad esempio, N3.5 per acquisti non imponibili con uso del plafond, N2.2 in caso di acquisto di beni non rilevante ai fini IVA in Italia, nonché a campo  <DatiFattureCollegate> gli estremi della fattura di riferimento (per gli acquisti da San Marino può essere indicato l'IdSdI attribuito alla fattura).   N.B. - L’esempio più critico:  GLI ACQUISTI SU INTERNET Una situazione che risulta tecnicamente complessa è l’acquisto, tramite piattaforma e-commerce, da fornitore extra-UE non stabilito, ma identificato in Italia (Vedi caso 1 pag. 9). ATTENZIONE in questo caso il termine di emissione dell’autofattura è anticipato rispetto al termine di invio dell’esterometro quindi: -  chi fa la scelta di autofatturare con la vecchia modalità cartacea deve emettere l’autofattura cartacea entro 12 giorni e inviare l’esterometro allo SDI entro il 15 del mese successivo; -  chi fa la scelta di autofatturare in modalità elettronica i documenti, deve inviare allo SDI l’autofattura (con validità anche ai fini dell’esterometro) entro 12 giorni dall’acquisto o dal pagamento se effettuato in anticipo.

 

Mappa delle tempistiche

Caso	Metodo e termini IVA reverse charge	Annotazione registri	Scadenza trasmissione XML
1 - Acquisto interni di beni mobili da fornitore extra UE	Autofattura art. 17, comma 2 Entro 12 giorni dal momento di effettuazione (*)	Registro vendite: entro il 15 mese successivo con imputazione a mese effettuazione Registro acquisti: entro termine liquidazione in cui viene esercitata detrazione	TD19 da trasmettere: entro il 15 del mese successivo se mero flusso esterometro (autofattura cartacea); entro 12 giorni dall’effettuazione se autofattura elettronica (data XML = data effettuazione)
2 - Acquisto interni di beni mobili da fornitore UE	Integrazione art. 17, comma 2 e articoli 46-47 Mese arrivo fattura fornitore (**)	Come sopra ma con imputazione riferimento mese arrivo fattura	TD19 da trasmettere entro il 15 del mese successivo arrivo fattura (data XML = data arrivo fattura fornitore UE)
3 - Acquisto intracomunitario di beni	Come caso n. 2		TD18 entro il 15 del mese successivo arrivo fattura (data XML = data arrivo fattura fornitore UE)
4 - Acquisto servizi generali da fornitore stabilito extra UE	Autofattura art. 17, comma 2 Entro 15 del mese successivo effettuazione	Come caso n. 1	TD17 entro il 15 del mese successivo (data XML = data effettuazione)
5 - Acquisto servizi generali da fornitore stabilito UE	Come caso n. 2	Come caso n. 2	TD17 entro il 15 del mese successivo (data XML = data ricezione fattura fornitore UE)
6 - Altri acquisti operazioni (acquisto immobili o servizi speciali)	Come caso n. 1 se fornitore extra UE Come caso n. 2 se fornitore UE	Come caso n. 1 se fornitore extra UE Come caso n. 2 se fornitore UE	TD17 o TD19 a seconda si tratti rispettivamente di servizi o di beni
(*) Nel caso di pagamento e/o fatturazione anticipata rispetto alla spedizione/consegna non vale la fatturazione differita se D.D.T. mancante o successivo (circolari n. 27/E/1975 e n. 18/E/2014); valgono termini differiti se spedizione/consegna documentata da D.D.T. antecedente fatto anticipatorio. (**) Autofattura art. 46, comma 5, D.L. n. 331/1993 (TD20) se la fattura non arriva entro il 2° mese successivo al momento di effettuazione dell’operazione

LINK PDF ARTICOLO:N.37 - GLI ACQUISTI DA NON RESIDENTI NEL NUOVO ESTEROMETROCIRCOLARE

---

by Salpa Consulting